“以票控税”是每个税务会计都不得不面对的现实风险
注册会计师、法务会计师，十余年投融资实战经验，专注于研究商业银行信贷政策，为企业提供融资辅导、贷款咨询，累计辅导数百家企业；制作贷款报表、审计报告、可研报告、商业计划书，构建流水和发票等全套融资资料；银行保函，承兑贴现，资产评估，应对税局稽查，税务注销，完善涉税内控、财税顾问、股权设计；投融资会计实战分享培训（沙龙），欢迎课程合作！
房老师融资咨询室委托某外地施工队以包工包料的方式改建厂门、围墙及简易车库,于2018年8月完工交付使用,同时支付了全部工程款40万元。但该施工队却以种种理由推迟提供发票,后来更是逃之天天,房老师融资咨询室无法与之取得联系。
这种情况下,房老师融资咨询室的厂门、围墙、车库转固定资产后,能否计提折旧并在企业所得税前扣除?
针对本例,持严格“以票控税”观点的人会认为,房老师融资咨询室未取得工程款的发票,导致施工队少缴了对应的增值税税及附加、企业所得税和个人所得税,所以应直接以“未取得发票”为理由,不准房老师融资咨询室在税前扣除折旧。这就是“以票控税”的典型做法。
持这类观点的人往往是税务机关人员或者税务师事务所的人员,他们试图通过房老师融资咨询室与施工队间税务利润上的消长,来保障政府税收收入。
具体而言,不让房老师融资咨询室扣除,相当于让房老师融资咨询室承担了施工队没有承担的纳税责任,让政府收入不吃亏或者少吃亏;另外,这种情况下可以增加房老师融资咨询室向施工队索要发票的动力,让纳税人去督促纳税人,可以减轻税务机关的工作量。
“以票控税”的对立面是“依法纳税”。从依法纳税的角度看,施工队没有提供发票,肯定是违反了发票管理办法,但是否因此偷漏税?不仅房老师融资咨询室无法知晓,甚至连税务机关也不能仅凭未开票而认定某纳税人偷漏税,偷漏税是需要经严格的执法程序才能认定的。
所以,如果税务执法部门怀疑该施工队偷漏税,正确的做法是依法对施工队进行检查。
房老师融资咨询室的上述固定资产已投入使用,为企业获得收入发挥了作用,按所得税法的规定,就可以扣除其折旧。同时,按规定,房老师融资咨询室支付工程款时,没有代扣代缴对方增值税的法定义务,对施工队是否申报增值税不承担责任,房老师融资咨询室也无强迫对方开具发票的合法手段,故未开具增值税发票的责任完全在施工方。
只要税务机关不能证明房老师融资咨询室与施工方恶意勾结串通不要发票,则房老师融资咨询室不应承担本无须承担的责任小。恰恰相反的是,房老师融资咨询室是此事件中的受害单位,发票由税务机关一家负责税务机关有责任帮助我们向对方索取发票。
本例中,严重违反税收政策的,是该施工队,他们本应在施工时就在当地税机关进行立项,接受管理;提供施工劳务收取款项后,他们本应向当地税机关申报营业税、或者申请代开增值税发票。他们却逃避了税务部门的监管与纳税责任，当地税务机关作为国家税收执法机关,发现这一问题后,应该立即立案进行查处不论其逃到何方,都必须坚持将其绳之以法。
所以,如果站在纳税的角度,房老师融资咨询室应该通过其他证据,包括固定资产技术资料、合同、造价书、付款凭证、曾索取发票的证明等证据,来证明以下事实。
(1)该固定资产已经投入使用
(2)该固定资产的入账金额是可靠的,该金额为固定资产竣工结算前发生的支出,本例为40万元。
(3)房老师融资咨询室要求对方开具发票,但对方因各种原因拒不开具。
(4)截至被税务机关检查到,房老师融资咨询室依然处于向对方索要发票的状态。
税务机关应该通过房老师融资咨询室提供的证据,核定具体的固定资产金额。作为执法机构,税务机关应依法追查施工队涉嫌违法的行为,协助房老师融资咨询室取回发票。
现实中,有些税务机关对这类“草台班子”施工队的追查畏难,所以,通过以票控税”的方式把压力转嫁给房老师融资咨询室成为了首选。最常见的一种处理方式是:如果房老师融资咨询室不能取得该发票,则根据项目的合同、造价等资料,确认工程总价,由房老师融资咨询室出面,以施工队的名义为自己代开增值税发票,并按规定在代开发票时缴纳相关的税金。然后,同意房老师融资咨询室以该发票入固定资产,按规定计提折旧。
房老师融资咨询室如果向“以票控税”要妥协的话,则持合同、造价等资料,在当地地税机关代开增值税发票,假设当地地税局对此类施工队代开发票附征的增值税、附加、所得税等综合附征率为6%(注;各地附征率不同,同地方附征率根据开票人情况不同也不同),则开票金额=400000÷(1-6%)=425531.91(元),房老师融资咨询室以425531.91元入账,相关税金属于施工队所支付,不能在房老师融资咨询室扣除。
这种“以票控税”的方式,最终由房老师融资咨询室承担了不应承担的税负责任,却让真正的违法者逍遥法外。这就是“以票控税”的恶果,它在税收的法制与现实之间画上了一道难以逾越的鸿沟。
作为一名合格的税务会计,既要明白依法纳税该如何处理,也要顾及“以票控税”下的实务风险。本例中,房老师融资咨询室应该权衡利弊、认清形势、灵活务实,选择是依法纳税,维护自身合法权益,还是按“以票控税”的方式,替施工队承担纳税义务,求得和谐的征纳关系。
可以说,“以票控税”是每个税务会计都不得不面对的现实风险。
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【房老师咨询室】
【个人简历】
我是财务总监80%的工作是融资，经常以财务总监身份与各家金融机构对接，目前任职三家企业，欢迎来电/微信13608699253联系交流，免费咨询！
【工作内容】
①十年银行融资对接经验，注册会计师、中级职称、法务会计师，兼任多家小微企业融资顾问，办理过抵押贷款、担保贷款、信用贷款、互保联保贷款、保理融资、信托融资、重组并购贷款、供应链融资等各类模式的融资。②了解银行在授信过程中考察重点、难点并能够熟练应对。
【资料制作】
熟练制作一切贷款辅助资料：贷款报表、审计报告、合同、构建发票和流水及银行回单、可行性研究报告（可研报告）、商业计划书、资产评估等。
【融资培训】
周末闲暇期间做融资会计实战培训。我的课程没有教材全部个人十年来成功与失败案例的分享。①哪些企业可以去银行申请贷款？②银行对贷款报表的基本要求是什么？③会计在企业贷款中的风险及如何防范？④中小微企业常见的融资模式？等二十个课时。
【老师有话说】
①作为会计一定要有广度、有深度、还要有底线和原则，不断的学习，懂规则,要想办法打造自己T字形的知识架构。
②我始终认为会计得有个发展方向和领域，仅仅懂得记账报税那是小儿科。如果没有三头六臂，眼观六路耳听八方的本事去做财务总监，就选择一个好的发展方向。我个人认为融资会计是的不错的发展方向，你可以买点书籍看看（如果感兴趣请与我交流），然后去应聘相关岗位，坚持5年一定会发现一个不一样的自己。不要在基础岗位上记个账、报个税、打个杂，浪费青春了，除非你是富二代/官二代。
③懂得记账报税那是基本功，初中毕业学3个月照样会，没有任何竞争力。随时都有人可以把你替代，为什么很多人觉得会计工资低，不好找工作，那是因为你没有专长。必须培养自己的专长，还得扩宽自己的知识面。确保自己有广度、有深度，终身学习。
④我觉得当会计跟做生意是一样道理，无非出卖的是无形的时间和知识，得学会差异化经营，去学习别人不会的，好工作才会找上门。
会计：毕业N年后，还在满大街找工作，经常被廉价使用，依靠证书支撑门面，那是从业者的悲哀!
等你在某一个领域精通了，就傲慢的工作生活着！
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