会计基础一点通（2020年）
前 言目录01/教学对象02/会计的重要性03/教学目标04/教学内容一、教学对象零基础学员
二、会计的重要性市场经济越发展会计事业越重要
会计法第四条：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计法第三十八条：会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力。三、教学目标◇掌握会计要素与会计等式、会计科目与账户、借贷记账法及会计要素的核算；◇熟悉会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理程序。四、教学内容（一）总论（二）会计要素与会计恒等式（三）会计科目与会计账户（四）复式记账（五）会计要素的核算（六）会计凭证与会计账簿（七）账务处理程序（八）财务报告第一章 总论目录01/会计的概念02/会计的职能03/会计基本假设一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息）。二、会计的职能
三、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。第二章 会计要素与会计等式目录01/资金平衡关系02/会计要素03/会计核算基础04/会计恒等式一、资金平衡关系资金占用=资金来源大学生的财产：现金、电脑财产的来源：父母给的、亲戚给的、向亲戚朋友借的
【例2-1】甲企业于2×18年1月1日成立：所有者投入货币资金资本100万元，向银行临时借入50万元。2×18年1月1日甲企业的资金占用（银行存款）=100+50=150（万元），甲企业的资金来源为150万元。2×18年甲企业用银行存款购入商品80万元，将上述商品对外出售收到款项120万元，用银行存款支付职工薪酬10万元。不考虑相关税费。2×18年甲企业应确认收入120万元，确认费用=80+10=90（万元），确认利润=120-90=30（万元）。2×18年12月31日甲企业的资金占用（银行存款）=150-80-10+120=180（万元），资金来源=150+30=180（万元）。二、会计要素
（一）资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产按流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。
（二）负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的负债按偿付期不同，分为流动负债和非流动负债。
（三）所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括企业投资者对企业的投入资本、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。（四）收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（六）利润利润是企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用相抵后的“净收益”(如果收入小于费用，则表示亏损)。三、会计核算基础（一）权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期。（二）收付实现制它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。我国企业单位采用权责发生制；行政单位、事业单位除部分业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。【例2-2】甲公司2×18年12月20日向乙公司发货100万元，乙公司已取得该批货物的控制权，乙公司于2×19年1月10日向甲公司付款。权责发生制：甲公司2×18年确认收入100万元收付实现制：甲公司2×19年确认收入100万元。【例2-3】甲公司2×18年12月20日预收乙公司购货款50万元，甲公司于2×19年1月12日向乙公司发货，从而乙公司取得该批货物的控制权。权责发生制：甲公司2×19年确认收入50万元收付实现制：甲公司2×18年确认收入50万元。【例2-4】甲公司2×18年1月1日从银行取得短期借款1 000万元，年利率为6%，3月31日向银行支付利息15万元。权责发生制：甲公司2×18年1月份、2月份和3月份各确认利息费用5万元收付实现制：甲公司2×18年3月份确认利息费用15万元。【例2-5】甲公司于2×18年1月1日预付2×18年度经营租入固定资产租金120万元。权责发生制：甲公司2×18年每月各确认租金费用10万元收付实现制：甲公司2×18年1月份确认租金费用120万元。四、会计恒等式（一）资产与负债和所有者权益的恒等关系
（二）收入、费用与利润的关系
（三）扩展的会计恒等式
期末，（收入-费用）转入所有者权益。（四）交易、事项对会计恒等式的影响任何交易、事项情况的发生，都不会改变或破坏会计恒等式的平衡关系。1．资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；【例2-6】用银行存款购买固定资产200万元。银行存款减少200万元，固定资产增加200万元。2．负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；【例2-7】将应付账款转入应付票据80万元。应付账款减少80万元，应付票据增加80万元。3．所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变；【例2-8】提取法定盈余公积500万元。未分配利润减少500万元，盈余公积增加500万元。4．资产与负债项目的同增或同减，会计恒等式保持不变；【例2-9】用银行存款偿还前欠购货款300万元。应付账款减少300万元，银行存款减少300万元。5．资产与所有者权益项目的同增或同减，会计恒等式保持不变；【例2-10】企业收到所有者追加的投资100万元，款项存入银行。资产增加100万元，所有者权益增加100万元。6．负债与所有者权益项目的此增彼减，会计恒等式保持不变。【例2-11】将无法归还的应付账款600万元转入所有者权益。应付账款减少600万元，所有者权益增加600万元。第三章 会计科目与会计账户目录01/会计科目02/会计账户一、会计科目（一）概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类。（二）会计科目的分类1．按其反映的经济内容分类
（1）资产类库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、原材料、库存商品、存货跌价准备、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、长期股权投资减值准备、投资性房地产、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等。【提示】“坏账准备”科目是“应收账款”等科目的备抵科目；“存货跌价准备”科目是“库存商品”等科目的备抵科目；“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目是“固定资产”的备抵科目；“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目是“无形资产”的备抵科目。（2）负债类短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润或应付股利、应付利息、长期借款、应付债券等。（3）所有者权益实收资本或股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、本年利润、利润分配等。（4）成本类生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等。（5）损益类主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、其他收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。2．会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
二、会计账户（一）账户的分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。（二）账户的基本结构
账户的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。它们之间的关系如下：
第四章 复式记账目录01/会计科目02/会计账户一、复式记账法（一）复式记账法的含义复式记账法是对每项经济业务按相等的金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。（二）复式记账法的理论依据
二、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。（一）借贷记账法的基本内容
1．借贷记账法的记账符号随着会计记账方法的发展，借和贷已经失去原有含义，转化为纯粹的记账符号。2．借贷记账法的账户结构（1）账户的基本结构
账户的基本内容：①期初余额：是指上期结余的金额。期初余额在借方称为借方期初余额；在贷方称为贷方期初余额。②本期发生额：是指账户借方或贷方登记的金额。借方登记的金额称为借方本期发生额；贷方登记的金额称为贷方本期发生额。③期末余额：是指本期期末的结余金额。期末余额在借方称为借方期末余额；在贷方称为贷方期末余额。（2）资产类账户的结构
资产类账户结构关系：
（3）负债和所有者权益类账户的结构
负债和所有者权益类账户结构关系：
（4）成本类账户的结构
（5）损益类账户的结构
结论：（1）所有账户左方为借方，右方为贷方。（2）在不同的账户中，“借”和“贷”分别表示增加或减少。（3）账户余额一般与增加额在同一方向。资产类账户的余额一般在借方，负债和所有者权益类账户余额一般在贷方。3．借贷记账法的记账规则
（二）会计分录会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指“一借一贷”的会计分录，其格式如下：借：×××科目 金额贷：×××科目 金额在复合会计分录中，一般是指“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。除纯粹属于会计上的结转分录外，最好避免作成“多借多贷”的会计分录。其一般格式为：借：×××科目 金额贷：×××科目 金额×××科目 金额借：×××科目 金额×××科目 金额贷：×××科目 金额【提示】编制会计分录时，应当按照以下步骤逐步进行：（1）对所要处理的交易或事项，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化；（2）判断这些账户的性质，即：它们各属于什么会计要素；（3）确定这些账户受影响的方向，即：增加还是减少；（4）根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；（5）根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。第四章 复式记账二、借贷记账法（三）借贷记账法的运用1．资产项目和负债项目同时增加。该类会计交易或事项主要包括：从银行取得借款；购入货物尚未支付货款等。【例4-1】甲公司从银行取得短期借款30 000元。
会计分录：借：银行存款 30 000贷：短期借款 30 0002．资产项目和所有者项目同时增加。该类会计交易或事项主要有：收到投资者投入的资产等。【例4-2】甲公司接受张某投入固定资产50 000元。
借：固定资产 50 000贷：实收资本 50 0003．资产项目和负债项目同时减少。该类会计交易或事项主要有：以银行存款偿还银行借款；以银行存款偿还应付账款；以银行存款支付应付职工薪酬等。【例4-3】甲公司用银行存款30 000元偿还已到期的银行借款。
会计分录：借：短期借款 30 000贷：银行存款 30 0004．资产项目和所有者项目同时减少。该类会计交易或事项主要有：以银行存款归还投资者投资等。【例4-4】甲公司以银行存款20 000元，归还李某投资。
借：实收资本 20 000贷：银行存款 20 0005．资产项目一增一减。该类交易或事项主要有：以银行存款购买原材料或库存商品；将现金存入银行；从银行存款中提取现金；以银行存款购买固定资产等。【例4-5】甲公司以银行存款8 000元购买原材料。
会计分录：借：原材料 8 000贷：银行存款 8 0006．负债项目一增一减。该类交易和事项主要有：拿应付票据抵偿应付账款等。【例4-6】甲公司签发商业汇票一张，金额6 000元，抵偿应付账款。
会计分录：借：应付账款 6 000贷：应付票据 6 0007．所有者权益项目一增一减。该类交易或事项主要有：用盈余公积增加实收资本等。【例4-7】甲公司将盈余公积6 000元转增资本。
会计分录：借：盈余公积 6 000贷：实收资本 6 000第四章 复式记账8．负债项目和所有者权益项目一增一减。该类交易或事项主要有：以实现的利润向投资者分配，将债权转为股权等。【例4-8】甲公司向投资者宣告分配现金股利9 000元。
会计分录：借：利润分配 9 000贷：应付股利 9 0009．收入项目增加、资产项目增加。该类交易或事项主要有：销售商品收到银行存款；销售商品尚未收到货款等。【例4-9】甲公司销售商品取得收入12 000元，存入银行。
会计分录：借：银行存款 12 000贷：主营业务收入 12 00010．收入项目增加、负债项目减少。该类交易或事项主要有：以销售商品收入抵偿负债、冲减合同负债等。【例4-10】甲公司销售商品确认收入5 000元，此前甲公司已预收该笔账款。
会计分录：借：合同负债 5 000贷：主营业务收入 5 00011．费用项目增加、资产项目减少。该类交易或事项主要有：以现金支付办公费；以银行存款支付利息费用等。【例4-11】甲公司以银行存款3 000元支付办公费用。
会计分录：借：管理费用 3 000贷：银行存款 3 00012．费用项目增加、负债项目增加。该类交易或事项主要有：尚未支付的管理部门消耗电费；尚未支付的管理部门职工薪酬等。【例4-12】甲公司本月管理部门消耗电费600元，尚未支付。
会计分录：借：管理费用 600贷：应付账款 600（四）过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个过程称为过账。过账以后，一般在期末进行结账，结算出本期发生额合计和期末余额。从会计分录到账户：过账账户的平行登记
平行登记的要点时期相同：应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记方向一致：总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等：记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等
（五）借贷记账法的试算平衡发生额试算平衡公式：
余额试算平衡公式：
编制试算平衡表时要注意以下问题：第一，必须确保所有账户的余额已列入试算表中，否则缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。第二，如果试算表借贷不相等，应认真查找，直到实现平衡为止。第三，即使试算已经平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。以下情况发生时，也会使试算平衡。（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡。（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡。（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记、少记并相互抵销，借贷仍然平衡。第五章 会计要素的核算目录：01/资产的核算02/负债的核算03/所有者权益的核算04/收入的核算05/成本与费用的核算06/利润的核算一、资产的核算（一）设置的账户1．“库存现金”账户性质：资产账户用途：核算企业库存现金的增减变动情况。结构：借方：现金的增加数；贷方：现金的减少数；期末余额在借方，反映企业期末库存现金的实有金额。“库存现金”账户的结构
2．“银行存款”账户性质：资产账户用途：核算企业存入银行和其他金融机构的各种款项的增减变动情况。结构：借方：银行存款增加数；贷方：银行存款减少数；期末余额在借方，反映银行存款期末实有金额。“银行存款”账户的结构
按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。3．“交易性金融资产”账户交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。性质：资产类账户用途：核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资的公允价值以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。结构：借方：交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时的减少数。期末余额在借方，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”账户的结构
该账户应按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。4．“应收账款”账户性质：资产账户用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。结构：借方：应收账款的增加数；贷方：应收账款的收回数；期末余额一般在借方，反映企业期末尚未收回的账款。“应收账款”账户的结构
该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。5．“坏账准备”账户性质：资产账户（应收账款等的备抵账户）用途：核算债权的坏账准备。结构：借方：实际发生坏账及冲回多提坏账；贷方：计提坏账准备；期末余额在贷方，反映企业备抵数。“坏账准备”账户的结构
该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。6．“其他应收款”账户性质：资产类账户用途：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。结构：借方：其他应收款的发生数；贷方：其他应收款收回数；期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。“其他应收款”账户的结构
该账户应按不同的债务人设置明细账户。7．“预付账款”账户性质：资产类账户用途：核算企业按照购货合同规定预先支付给供货单位的货款。结构：借方：因购货而预付的款项；贷方：收到所购物资而应冲销的预付款项；期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。“预付账款”账户的结构
该账户应按不同的供应单位设置明细账账户。8．“原材料”账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种材料的实际成本。结构：借方：验收入库材料的实际成本；贷方：发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“原材料”账户的结构
该账户按每一种材料的品种、规格设置明细账户，以便核算每一种材料的收入、发出、结存情况。9．“库存商品”账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。结构：借方：完工验收入库的产成品以及外购入库商品的实际成本；贷方：发出产成品、商品的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存实有商品的实际成本。“库存商品”账户的结构
该账户按库存商品的品种、规格设置明细账户。10．“周转材料”账户性质：资产类账户用途：核算企业周转材料的实际成本包括包装物、低值易耗品，如专用工具、劳动保护用品等。结构：借方：包装物、低值易耗品的增加；贷方：包装物、低值易耗品的减少；期末余额在借方，反映企业期末持有的周转材料的实际成本。“周转材料”账户的结构
该账户按周转材料的品种、规格设置明细账户。11．“固定资产”账户固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。性质：资产类账户用途：该账户核算企业固定资产的原始价值。结构：借方：企业由于购建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等使固定资产原始价值的增加数；贷方：由于出售、报废、抵债等情况使固定资产原始价值的减少数；期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原始价值。“固定资产”账户的结构
该账户应按类别、使用部门设置明细账户。12．“累计折旧”账户。性质：资产类账户用途：是固定资产的备抵账户，用来核算企业固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值，即折旧数额。结构：贷方：固定资产累计折旧增加数（即固定资产价值减少）；借方：已提固定资产折旧累计减少或转销数，即由于出售、报废、抵债、对外投资等原因减少的固定资产的已提折旧数；期末余额在贷方，反映企业期末固定资产的累计折旧额。“累计折旧”账户的结构
该账户应按固定资产的类别设置明细账户。固定资产的账面净值=固定资产账户余额-累计折旧账户余额13.“固定资产清理”账户性质：资产类账户用途：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的清理的固定资产价值及在清理过程中发生的费用和清理收入等。结构：借方：转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用；贷方：清理固定资产的出售价款、残料价值、变价收入、应由过失人或保险公司赔偿的损失。借方余额：清理完毕前的清理净支出贷方余额：清理完毕前的清理净收入清理完毕时，将该账户的余额转入“营业外收入”、“营业外支出”或“资产处置损益”账户后，该账户无余额。固定资产处置图示如下：
14．“在建工程”账户性质：资产类账户用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。结构：借方：企业各项在建工程的实际支出；贷方：完工工程转出的成本。期末借方余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“在建工程”账户的结构
该账户应按企业在建的工程项目设置明细分类账。15．“无形资产”账户性质：资产类账户用途：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的增加、减少和结存情况。结构：借方：取得的无形资产的实际成本；贷方：转出的无形资产的账面余额。期末借方余额：反映企业现有的无形资产的成本。“无形资产”账户的结构
该账户可按无形资产种类设置明细账户。16．“累计摊销”账户性质：资产类账户用途：是无形资产的备抵账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。结构：贷方：无形资产累计摊销增加数(即无形资产价值减少)；借方：处置无形资产转出的累计摊销。期末贷方余额：反映企业期末无形资产的累计摊销额。“累计摊销”账户的贷方余额抵销“无形资产”账户的借方余额，即为期末无形资产的净值。“累计摊销”账户的结构
该账户应按无形资产的类别设置明细账户。第五章 会计要素的核算一、资产的核算（二）会计核算举例假设以下业务是甲公司2×18年发生的业务。【例5-1】出纳员将现金5 000元存入银行。会计分录：借：银行存款 5 000贷：库存现金 5 000【例5-2】甲公司以银行存款购入上市公司的股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票购买日的公允价值为80万元，假设不考虑相关交易费用。会计分录：借：交易性金融资产——成本 800 000贷：银行存款 800 000【例5-3】甲公司收到深圳海联公司归还的前欠货款70 000元，存入银行。会计分录：借：银行存款 70 000贷：应收账款——深圳海联 70 000【例5-4】甲公司职工张飞出差预借差旅费6 000元，用现金支付。会计分录：借：其他应收款——张飞 6 000贷：库存现金 6 000【例5-5】甲公司与南方公司签订购买材料的购货合同，按合同规定开出转账支票一张，预付购料款600 000元。会计分录：借：预付账款——南方公司 600 000贷：银行存款 600 000【例5-6】甲公司向北方公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中记载：甲材料数量50吨，单价2 000元，价款100 000元，增值税额13 000元；乙材料数量150吨，单价1 800元，价款270 000元，增值税额35 100元，总价款418 100元，以银行存款支付，材料已入库。会计分录：借：原材料——甲材料 100 000——乙材料 270 000应交税费——应交增值税（进项税额） 48 100贷：银行存款 418 100
【例5-7】甲公司购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款80 000元，增值税额 10 400元，已通过银行存款支付，另以银行存款支付保险费1 000元。会计分录：借：固定资产 81 000应交税费——应交增值税（进项税额） 10 400贷：银行存款 91 400【例5-8】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款117 000元，增值税额15 210元，支付保险费 4 000元。安装时支付安装费20 000元。会计分录：（1）购入时：借：在建工程 121 000应交税费——应交增值税（进项税额） 15 210贷：银行存款 136 210（2）支付安装费时：借：在建工程 20 000贷：银行存款 20 000（3）该设备达到预定可使用状态时：借：固定资产 141 000贷：在建工程 141 000【例5-9】甲公司计提本月固定资产折旧40 000元，其中：生产用房屋、机器设备等折旧30 000元，厂部行政管理部门用房屋、器具等折旧10 000元。会计分录：借：制造费用 30 000管理费用 10 000贷：累计折旧 40 000【例5-10】甲公司报废一台旧设备，原价200 000元，已提折旧150 000元，发生清理费用2 000元，残料变价收入1 200元，均通过银行收付。假定不考虑相关税费。会计分录：（1）转入清理时：借：固定资产清理 50 000累计折旧 150 000贷：固定资产 200 000（2）发生清理费用时：借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000（3）取得清理收入时：借：银行存款 1 200贷：固定资产清理 1 200（4）结转清理损益时：借：营业外支出 50 800贷：固定资产清理 50 800【例5-11】甲公司购入一项专利权，价款1 100 000元，增值税66 000元，鉴定费、咨询费共计10 000元，均以银行存款支付。该无形资产有效期为10年。会计分录：借：无形资产 1 110 000应交税费——应交增值税（进项税额 66 000贷：银行存款 1 176 000【例5-12】本月摊销上述自用的专利权的价值，摊销额为9 250元。会计分录：借：管理费用 9 250贷：累计摊销 9 250二、负债的核算（一）设置的账户1．“短期借款”账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的增减变动情况。结构：贷方：取得的各种短期借款本金数额；借方：偿还的短期借款本金数额；期末贷方余额：反映企业尚未偿还的短期借款的本金。“短期借款”账户的结构
该账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2．“应付票据”账户性质：负债类账户用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：贷方：开出或承兑商业汇票的数额；借方：支付到期商业汇票数额；贷方余额：尚未到期的应付票据数额。“应付票据”账户的结构
企业应当设置“应付票据备查簿”。3．“应付账款”账户性质：负债类账户用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。结构：贷方：应付账款的增加数；借方：应付账款的偿还数或已冲销的无法支付的应付账款；期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。“应付账款”账户的结构
该账户应按债权人设置明细账户。4．“合同负债”账户性质：负债类账户用途：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。结构：贷方：已收或应收客户对价；借方：向客户转让相关商品；期末余额一般在贷方：表示企业向客户预收或应收款项但尚未转让相关商品的数额。“合同负债”账户的结构
5．“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬是指企业根据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。
职工薪酬是职工对企业投入劳动获得的报酬，同时形成企业的成本费用。性质：负债类账户用途：核算应付职工薪酬的分配和结算情况。结构：贷方：企业已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方：企业实际发放的职工薪酬的数额；期末贷方余额：表示应付而未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户的结构
该账户应按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细账户。6．“应交税费”账户企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加等。性质：负债类账户用途：总括反映各种税费的交纳情况。结构：贷方：应交纳的各种税费；借方：实际交纳的税费；期末贷方余额：反映尚未交纳的税费；期末借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税费。“应交税费”账户的结构
该账户按税金种类设明细账户。7．“应付股利”账户性质：负债类账户用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。结构：贷方：应支付给股东的现金股利或利润；借方：实际支付的现金股利或利润；期末贷方余额：反映尚未支付的现金股利或利润。“应付股利”账户的结构
该账户按投资者设置明细账户。8．“应付利息”账户性质：负债类账户用途：核算企业按照合同约定应支付的短期利息、分期付息到期还本的长期借款的利息以及发行企业债券应支付的利息。结构：贷方：应付的利息；借方：实际支付的利息；期末贷方余额：反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。“应付利息”账户的结构
该账户按债权人设置明细账户。9．“其他应付款”账户性质：负债类账户用途：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等。结构：贷方：发生的各种应付、暂收款项；借方：偿还或转销的各种应付、暂收款项；期末贷方余额：反映应付而未付的其他应付款项。“其他应付款”账户的结构
该账户按债权人设置明细账户。10．“长期借款”账户长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。性质：负债类账户用途：核算企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。结构：贷方：借入的长期借款本金和产生的利息；借方：归还的长期借款本金和利息；期末贷方：反映尚未归还的长期借款的本金和利息数。“长期借款”账户的结构
该账户按债权人设置明细账户。11．“应付债券”账户性质：负债类账户用途：核算企业发行债券筹集的资金及其偿还情况。结构：贷方：应付债券的本金和利息；借方：归还的债券本金和利息；期末贷方余额：反映尚未归还的长期债券。“应付债券”账户的结构
该账户按债券种类设置明细账户。（二）会计核算举例【例5-13】甲公司于2×18年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款30万元，期限为6个月，年利率6.48%，借款合同规定本金到期一次归还，利息分月计提，按季支付。会计分录：借：银行存款 300 000贷：短期借款 300 000【例5-14】月末计提本月短期借款利息1 620元。会计分录：借：财务费用 1 620贷：应付利息 1 6202月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 1 620应付利息 3 240贷：银行存款 4 860到期偿还本金时：借：短期借款 300 000贷：银行存款 300 000【例5-15】甲公司向东方公司购进丁材料，取得增值税专用发票上注明：数量200吨，单价180元，计36 000元，增值税税率13%，税额4 680元。款项均末支付，材料已验收入库。会计分录：借：原材料——丁材料 36 000应交税费——应交增值税（进项税额） 4 680贷：应付账款——东方公司 40 680【例5-16】甲公司2×20年2月1日开出一张面值为226 000元,期限为3个月的不带息商业汇票，用以向北方公司赊购甲材料一批。取得的增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额26 000元，材料已验收入库。会计分录：借：原材料——甲材料 200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000贷：应付票据 226 000【例5-17】用银行存款40 680元归还前欠东方公司款项。会计分录：借：应付账款——东方公司 40 680贷：银行存款 40 680【例5-18】分配本月应付职工工资400 000元，其中生产A产品工人工资200 000元，生产B产品工人工资100 000元，车间管理人员工资40 000元，厂部行政管理人员工资60 000元。会计分录：借：生产成本——A产品 200 000——B产品 100 000制造费用 40 000管理费用 60 000贷：应付职工薪酬 400 000【例5-19】用银行存款支付上月职工工资400 000元。会计分录：借：应付职工薪酬 400 000贷：银行存款 400 000【例5-20】甲公司收到荣达公司按合同交来的预购A产品订金 100 000元。会计分录：借：银行存款 100 000贷：合同负债 100 000【例5-21】用银行存款支付上月增值税60 000元，消费税30 000元，城市维护建设税6 300元，教育费附加2 700元，总计99 000元。会计分录：借：应交税费——应交增值税 60 000——应交消费税 30 000——应交城市维护建设税 6 300——应交教育费附加 2 700贷：银行存款 99 000【例5-22】甲公司根据股东大会批准的上年度的利润分配方案，用银行存款向股东支付现金股利120 000元。会计分录：借：应付股利 120 000贷：银行存款 120 000【例5-23】甲公司于2×17年12月31日从银行借入5 000 000元，借款年利率为7.5%，已存入公司存款账户，每年1月1日支付上年利息，到期一次还本，借款期2年，用于生产经营所需。会计分录：2×17年12月31日：借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000甲公司于2×18年12月31日计提该项长期借款利息。上述借款到2×18年末的利息费用=5 000 000×7.5%=375 000（元）。借：财务费用 375 000贷：应付利息 375 000甲公司于2×19年1月1日支付上年计提的长期借款利息。借：应付利息 375 000贷：银行存款 375 0002年到期后，甲公司用银行存款偿还借款的本金。借：长期借款 5 000 000贷：银行存款 5 000 000三、所有者权益的核算（一）设置的账户1．“实收资本（股本）”账户性质：所有者权益类账户用途：为了反映投资者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的权益。结构：贷方：收到的投资者实际投入的资本；借方：按法定程序报经批准减少的注册资本；期末贷方余额：反映投资者实际投入的资本数。“实收资本”账户的结构
该账户应按投资主体设置明细账户。2．“资本公积”账户资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。该账户按资本公积来源不同，设置“资本溢价”和“其他资本公积”明细账户。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。收到时记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”贷方，其他方式使资本公积发生增减变动的，记入“资本公积——其他资本公积”借方或贷方。3．“其他综合收益”账户其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。（二）会计核算举例【例5-24】甲公司收到新月公司投入货币资金500 000元，存入银行。按投资协议新月公司占甲公司注册资本的份额是200 000元。会计分录：借：银行存款 500 000贷：实收资本 200 000资本公积——资本溢价 300 000【例5-25】因扩大经营规模需要，经批准，甲公司将资本公积 200 000转增资本。会计分录：借：资本公积 200 000贷：实收资本 200 000四、收入的核算（一）设置的账户1．“主营业务收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业本期主要经营业务所产生的收入。结构：贷方：企业主营业务收入的实现数；借方：本期收入减少数及期末结转到“本年利润”账户的数额；期末无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。“主营业务收入”账户的结构
该账户应按主营业务的种类设置明细账户。2．“其他业务收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。结构：贷方：本期各项其他业务收入的实现数；借方：本期收入减少数及期末转入“本年利润”账户的数额；结转后期末无余额。“其他业务收入”账户的结构
该账户应按其他业务的种类设置明细账户。3．“主营业务成本”账户性质：损益类账户用途：核算企业销售商品、提供劳务等经常性经营业务所发生的实际成本。结构：借方：本期销售各种产品、提供各种劳务的实际成本；贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后应无余额。“主营业务成本”账户的结构
该账户应按主营业务的种类设置明细账户。4．“其他业务成本”账户性质：损益类账户用途：核算为取得其他业务收入发生的相关成本。结构：借方：本期各项其他业务成本的实际数；贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后应无余额。“其他业务成本”账户的结构
该账户应按其他业务的种类设置明细账户。5．“税金及附加”账户性质：损益类账户用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税和教育费附加。结构：借方：按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加；贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。“税金及附加”账户的结构
该账户按产品或劳务的类别设置明细分类账。（二）会计核算举例【例5-26】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品给理想公司，开出的增值税专用发票上注明：A产品50件，每件售价2 500元，计125 000元，B产品80件，每件售价2 000元，计160 000元，增值税合计为37 050元。会计分录：借：应收账款——理想公司 322 050贷：主营业务收入——A产品 125 000——B产品 160 000应交税费——应交增值税（销项税额） 37 050【例5-27】甲公司向本地嘉和公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明：A产品100件，每件售价2 500元，计250 000元，增值税为32 500元；公司已收到嘉和公司支付的货款282 500元。会计分录：借：银行存款 282 500贷：主营业务收入——A产品 250 000应交税费——应交增值税（销项税额） 32 500【例5-28】月末结转本期销售产品的实际成本，其中A产品单位成本为1 200元，B产品单位成本为800元。会计分录：借：主营业务成本——A产品 180 000——B产品 64 000贷：库存商品——A产品 180 000——B产品 64 000【例5-29】公司将积压的甲材料出售，开出增值税专用发票上注明售价10 000元，增值税税额1 300元，款项已由银行收妥。该批甲材料的实际成本为8 000元。会计分录：（1）取得原材料销售收入：借：银行存款 11 300贷：其他业务收入 10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 8 000贷：原材料——甲材料 8 000【例5-30】甲公司向光华公司转让某专利权的使用权，一次性收费318 000元（含增值税18 000元），不提供后续服务，款项已收到存入银行。会计分录：借：银行存款 318 000贷：其他业务收入 300 000应交税费_应交增值税（销项税额） 18 000【例5-31】甲公司月末按税法规定，计算本月应交城市维护建设税21 000元，应交教育费附加9 000元，款项已用银行存款支付。会计分录：借：税金及附加 30 000贷：应交税费——应交城市维护建设税 21 000——应交教育费附加 9 000借：应交税费——应交城市维护建设税 21 000——应交教育费附加 9 000贷：银行存款 30 000五、成本与费用的核算（一）设置的账户1．“生产成本”账户性质：成本类账户用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的需计入产品成本的各项生产费用。结构：借方：生产产品发生的直接材料、直接人工和其他直接费用以及分配转入的间接费用；贷方：完工验收入库的产成品、自制半成品等的实际生产成本；期末借方余额：反映期末在产品成本。该账户可按成本核算对象，如不同品种的产品设置明细账户，并按规定的成本项目设专栏进行明细核算。“生产成本”账户的结构
该账户可按成本核算对象，如不同品种的产品设置明细账户。2．“制造费用”账户性质：成本类账户用途：归集企业生产车间（部门）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。结构：借方：本期发生的各项间接费用；贷方：期末分配转入“生产成本”账户借方的间接费用。账户期末一般无余额。可按不同的车间、部门设置明细账户，账内按制造费用的项目内容设专栏进行明细核算。“制造费用”账户的结构
该账户可按生产单位(如车间)设置明细账户。3．“管理费用”账户管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部门人员薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、业务招待费、咨询费、诉讼费、技术转让费、折旧费、研究费用等。性质：损益类账户用途：核算企业发生的管理费用。结构：借方：企业日常经营活动中发生各项管理费用；贷方：期末转入“本年利润”账户的管理费用；结转后无余额。“管理费用”账户的结构
该账户可按费用项目设置明细账户。4．“财务费用”账户财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用。包括借款利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及筹资过程中应向银行等金融机构支付的手续费及其他费用等。性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项财务费用。结构：借方：企业日常经营活动发生上述各项财务费用；贷方：期末转入“本年利润”账户的财务费用；结转后期末无余额。“财务费用”账户的结构
该账户可按财务费用项目设置明细账户。5．“销售费用”的账户销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。包括企业在销售商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、保险费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及企业发生的为销售商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。性质：损益类账户用途：核算企业发生的各项销售费用。结构：借方：企业日常经营活动发生上述各项销售费用；贷方：期末转入“本年利润”账户的销售费用；结转后期末无余额。“销售费用”账户的结构
该账户可按销售费用项目设置明细账户。成本核算程序
（二）会计核算举例1．材料费用的核算【例5-32】项目甲材料乙材料丙材料合计数量（吨）金额（元）数量（吨）金额（元）数量（吨）金额（元）金额（元）制造A产品2042 2004076 4001218 000136 600制造B产品3063 3005095 5001522 500181 300小计50105 50090171 9002740 500317 900车间一般性耗用23 0003 000行政管理部门领用11 5001 500合计50105 50090171 9003045 000322 400会计分录：借：生产成本——A产品 136 600——B产品 181 300制造费用 3 000管理费用 1 500贷：原材料——甲材料 105 500——乙材料 171 900——丙材料 45 0002．人工费用的核算【例5-33】假设公司结算本月应付职工工资550 000元，其中生产A产品工人工资180 000元，生产B产品工人工资270 000元，车间管理人员工资40 000元，厂部行政管理人员工资60 000元。会计分录：借：生产成本——A产品 180 000——B产品 270 000制造费用 40 000管理费用 60 000贷：应付职工薪酬——工资 550 000根据会计分录，登记“生产成本”明细账。3．其他费用的核算【例5-34】以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费3 600元。会计分录：借：管理费用 3 600贷：银行存款 3 600【例5-35】按照规定计提本月固定资产折旧22 500元，其中：车间固定资产折旧15 000元，行政管理部门固定资产折旧7 500元。会计分录：借：制造费用 15 000管理费用 7 500贷：累计折旧 22 5004．制造费用的分配结转【例5-36】假设公司月末将本月发生的制造费用63 000元按A、B产品生产工人工资比例分配计入A、B产品的生产成本。A产品应负担25 200元，B产品应负担37 800元。会计分录：借：生产成本——A产品 25 200——B产品 37 800贷：制造费用 63 0005．完工产品成本的计算和结转【例5-37】本月投产的A产品100件已全部完工，结转上述完工A产品的生产成本。A产品完工产品成本为341 800元。会计分录：借：库存商品——A产品 341 800贷：生产成本——A产品 341 800【例5-38】公司为拓展产品销售市场发生的业务招待费60 000元，以银行存款支付。会计分录：借：管理费用——业务招待费 60 000贷：银行存款 60 000【例5-39】月末支付本月应负担的借款利息1 800元，该笔借款是公司在三个月前向银行申请的、用于生产经营所需，借款期限6个月，按月支付利息到期还本。会计分录：借：财务费用 1 800贷：银行存款 1 800【例5-40】用银行存款支付产品展览费25 000元。会计分录：借：销售费用——展览费 25 000贷：银行存款 25 000六、利润及利润分配的核算（一）设置的账户1．“投资收益”账户性质：损益类账户用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。结构：贷方：企业取得投资收益；借方：期末转入本年利润账户的投资收益；结转后无余额。“投资收益”账户的结构
该账户可按财务费用项目设置明细账户。2.“资产处置损益”账户性质：损益类账户用途：核算固定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失。结构：贷方：企业取得的资产处置损益；借方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后无余额。“资产处置损益”账户的结构
3．“营业外收入”账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的营业利润以外的收益。主要包括非流动资产毁损报废利得、盘盈利得、捐赠利得等。结构：贷方：企业确认的各项营业外收入的发生额；借方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按照营业外收入的项目设置明细账户进行明细核算。4．“营业外支出”账户性质：损益类账户用途：核算企业发生的营业利润以外的支出，主要包括非流动资产毁损报废损失、非常损失、固定资产盘亏损失等结构：借方：企业发生的各项营业外支出的发生额；贷方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按照营业外支出的项目设置明细账户进行明细核算。5．“所得税费用”账户性质：损益类账户用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。结构：借方：企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用；贷方：期末结转至“本年利润”账户的数额；结转后期末无余额。“所得税费用”账户的结构
6．“本年利润”账户性质：所有者权益用途：核算企业当期实现的净利润（或亏损）。结构：贷方：期末各收入账户转入数；借方：期末各费用损失账户转入数。期末若为贷方余额，反映自年初至本期末累计实现的利润净额；期末若为借方余额，则表示累计亏损数额。年度终了，应将该账户的余额全部结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方或借方，结转后该账户应无余额。“本年利润”账户的结构
该账户按照本年利润的构成项目设置明细账户进行明细核算。
7．“利润分配”账户性质：所有者权益类账户用途：核算企业利润分配(或亏损弥补)情况和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。结构：借方：本年分配的利润贷方：从本年利润转入的本年净利润贷方余额：期末未分配利润。“利润分配”账户的结构
该账户按照利润分配的去向设置明细账户进行明细核算。8．“盈余公积”账户性质：所有者权益类账户用途：核算按规定从净利润中提取的法定盈余公积、任意盈余公积。结构：贷方：盈余公积增加数；借方：用以弥补企业亏损或转增资本数；期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。该账户按盈余公积的种类设置明细账户，进行明细核算。“盈余公积”账户的结构
该账户按照盈余公积项目设置明细账。【提示】利润分配的会计处理
（二）会计核算举例【例5-41】公司持有的乙公司股票作为交易性金融资产，确认应收乙公司分派的现金股利48 000元，存入银行。会计分录：借：应收股利 48 000贷：投资收益 48 000借：银行存款 48 000贷：应收股利 48 000【例5-42】公司用银行存款支付税款滞纳金20 000元。会计分录：借：营业外支出 20 000贷：银行存款 20 000【例5-43】公司将固定资产报废清理的净收益4 000元转作营业外收入。会计分录：借：固定资产清理 4 000贷：营业外收入 4 000【例5-44】假设12月份甲公司损益类账户本期发生额如下：单位：万元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入285 000其他业务收入310 000投资收益48 000营业外收入4 000主营业务成本244 000其他业务成本8 000税金及附加30 000销售费用25 000管理费用112 600财务费用8 000营业外支出20 000合计447 600647 000会计分录：（1）结转各项收入、利得类账户本期发生额至“本年利润”账户借：主营业务收入 285 000其他业务收入 310 000投资收益 48 000营业外收入 4 000贷：本年利润 647 000（2）结转各项费用、损失类账户本期发生额至“本年利润”账户借：本年利润 447 600贷：主营业务成本 244 000其他业务成本 8 000税金及附加 30 000销售费用 25 000管理费用 112 600财务费用 8 000营业外支出 20 000假设该公司11月末“本年利润”账户贷方余额为2 200 600元，经过上述结转后在“本年利润”账户中可以知道：12月份实现的利润总额=647 000-447 600=199 400（元）；本年实现的利润总额=2 200 600+199 400=2 400 000（元）。【例5-45】假定本年应交所得税为600 000元会计分录：借：所得税费用 600 000贷：应交税费——应交所得税 600 000【例5-46】结转所得税费用600 000元。会计分录：借：本年利润 600 000贷：所得税费用 600 000结转后，“本年利润”账户贷方余额为1 800 000元，为该公司本年实现的净利润。【例5-47】年末将“本年利润”账户余额1 800 000元结转到“利润分配——未分配利润”账户。会计分录：借：本年利润 1 800 000贷：利润分配——未分配利润 1 800 000【例5-48】提取盈余公积180 000元。会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积 180 000贷：盈余公积 180 000【例5-49】股东大会决议向投资者分配股利360000元。会计分录：借：利润分配——应付现金股利 360000贷：应付股利 360000【例5-50】年末将除“利润分配——未分配利润”其他明细账户余额转到“利润分配——未分配利润”账户。会计分录：借：利润分配—未分配利润 540 000贷：利润分配——提取法定盈余公积 180 000——应付现金股利 360000第六章 会计凭证与会计账簿目录01/会计凭证的含义与作用02/原始凭证03/记账凭证04/会计账薄05/对账和结账06/财产清查一、会计凭证的含义与作用（一）会计凭证的含义会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为两大类：原始凭证记账凭证（二）会计凭证的作用1．会计凭证是反映经济业务的原始资料2．会计凭证是会计控制与监督的重要依据3．会计凭证是明确经济责任的书面证明二、原始凭证原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。常见的原始凭证售货发票、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表（一）原始凭证的种类自制原始凭证：是由本单位经办业务的部门或人员，在经济业务发生或完成时，自行填制的原始凭证。外来原始凭证：是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人取得的原始凭证。
（二）原始凭证的基本内容1．原始凭证的名称；2．填制日期；3．原始凭证的编号；4．接受凭证单位名称；5．经济业务内容摘要、数量、金额；6．填制单位及其经办人员的签名盖章。（三）原始凭证的填制要求
（四）原始凭证的审核
三、记账凭证记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。（一）记账凭证的种类记账凭证按其反映的经济业务是否涉及货币资金分为：1．收款凭证：专门记录货币资金收入业务的凭证。
2．付款凭证：专门记录货币资金付款业务的凭证。
3．转账凭证：专门记录不涉及货币资金收付业务的凭证。
（二）记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称、编号；2.记账凭证的填制日期；3.经济业务的内容摘要；4.所记账户的名称、方向和金额；5.附件；6.有关人员签名盖章。（三）记账凭证的填制和审核1.记账凭证的填制方法（1）收款凭证是根据现金、银行存款的收入业务的原始凭证填制的；（2）付款凭证是根据现金、银行存款的支付业务的原始凭证填制的；（3）转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制的。为了防止重复记账，对于现金和银行存款的相互转化业务，一般只编制付款凭证，而不编制收款凭证。2．记账凭证的审核（1）记录的经济业务是否与原始凭证相符，是否附有原始凭证，附件张数与实际张数是否一致；（2）会计分录是否正确；（3）填制是否完整，手续是否齐备；（4）摘要是否清楚，与实际业务是否相符。四、会计账簿会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地记录企业全部经济业务的簿籍。（一）会计账簿的设置与登记1．日记账的设置和登记（1）现金日记账现金日记账是逐日逐笔记录现金收入、支出和结余情况的日记账。现金日记账由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款付款凭证逐日、逐笔按时间顺序登记。每日终了，结出收入合计、支出合计和余额，并与库存现金相核对。
（2）银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账是逐日逐笔记录银行存款收入、支出和结余情况的日记账。银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及现金付款凭证逐日、逐笔按时间顺序登记。每日终了，结出收入合计、支出合计和余额，并定期与银行对账单相核对。
2．分类账的设置与登记（1）总分类账的设置和登记总分类账一般按照总分类科目设置。其格式一般采用三栏式。其登记方法与企业采用的记账程序有关。
（2）明细分类账的设置与登记明细分类账一般按照明细分类科目设置。其格式一般有“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”三种格式。①三栏式明细账其基本结构包括“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。一般用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的账户。其格式及登记方法如下图：
②数量金额式明细账其基本结构是设置“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏中又分设“数量”、“单价”和“金额”三栏。一般用于既需要进行金额核算，又需要进行数量核算的账户。其格式和登记方法如下：
③多栏式明细账其基本结构是在同一账页中按明细项目设置专栏，集中反映详细核算资料。一般用于费用、收入等明细账户。其格式和登记方法如下：
五、对账和结账
（一）对账对账就是指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对工作。对账工作主要包括以下三个方面内容：1．账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2．账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对的主要包括：总分类账簿各有关账户的余额核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对。3．账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。主要包括：现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。（二）结账与结账分录结账就是一定的会计期末，把该期间所发生的会计交易或事项全部登记入账的基础上，结清账户记录。结账包括两个环节：一是结清损益类账户，计算本期利润；二是在会计期末，结出账户的本期发生额、累计发生额和期末余额。1．本年利润一定会计期末，结清损益类账户是将发生额转入具有汇总功能的“本年利润”账户中。“本年利润”账户的结构如下：
2．收入账户的结账分录将所有收入账户的贷方余额全额转入“本年利润”账户贷方。【例6-1】A公司的主营业务收入为100 000元，其他业务收入 5 000元。其结账分录如下：借：主营业务收入 100 000其他业务收入 5 000贷：本年利润 105 0003．费用账户的结转将所有费用的借方余额全额转入“本年利润”账户的借方。【例6-2】A公司有关费用账户余额如下：主营业务成本60 000元，其他业务成本2 000元，销售费用5 000元，管理费用10 000元，财务费用1 000元。其结账分录如下：借：本年利润 78 000贷：主营业务成本 60 000其他业务成本 2 000销售费用 5 000管理费用 10 000财务费用 1 0004．“本年利润”账户的结账分录期末，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。【例6-3】A公司将“本年利润”账户贷方余额27 000元结转。借：本年利润 27 000贷：利润分配——未分配利润 27 000六、财产清查含义：财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。主要内容：固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑物等的清查。流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款等的清查。流动负债的清查。例如对短期借款、应付款项等的清查。第七章 账务处理程序目录01/账务处理程序概述02/记账凭证账务处理程序03/会计信息系统一、账务处理程序概述（一）概念账务处理程序是指填制会计凭证、传递会计凭证、登记账簿、编制会计报表的顺序。记账程序的核心是如何登记总分类账。根据登记总分类账的不同，账务处理程序有不同的形式。（二）账务处理程序的种类（1）记账凭证账务处理程序；（2）科目汇总表账务处理程序；（3）汇总记账凭证账务处理程序；（4）多栏式日记账账务处理程序；（5）日记总账账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的记账程序。凭证、账簿设置：记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。账簿需要设置日记账、总分类账和明细分类账。总分类账和日记账采用三栏式；明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。具体记账程序如下：（1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表；（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证登记日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账；（5）根据记账凭证登记总分类账；（6）期末，账账核对；（7）根据总分类账和明细分类账编制会计报表。记账凭证记账程序图
三、会计信息系统（一）含义也称会计电算化，以电子计算机为主、将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。（二）特征1．提高了会计数据的及时性和准确性；2．拓展了会计数据的领域；3．有利于更为充分地发挥会计职能作用。
第八章 财务报告目录01/账务报告概述02/资产负债表03/利润表一、财务报告概述（一）财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。（二）财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。二、资产负债表（一）资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
（二）资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。（三）资产负债表的编制资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：1．根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。2．根据有关明细科目的余额计算填列资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列等。
报表上填列：
3．根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【例8-1】某企业2×18年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。计算该企业2×18年12月31日资产负债表“固定资产”项目的金额。固定资产项目金额＝1 000-300-50=650（万元）。5．综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。【例8-2】某企业2×18年12月31日“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，计算该企业2×18年12月31日资产负债表中“存货”项目金额。资产负债表中“存货”项目的金额=80+100-10-5=165（万元）。三、利润表（一）利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。（二）利润表的结构利润表编制单位：长江公司 2×20年度 单位：万元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入资产减值损失信用减值损失加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列资产处置收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动……（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他债权投资信用减值准备5.现金流量套期储备6.外币财务报表折算差额……六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（三）利润表的编制1．利润表项目的填列方法我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)、加上投资收益(减去投资损失)、加上其他收益、加上资产处置收益（减去资产处置损失）等，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)；第四步，以净利润为基础，加上其他综合收益，计算出综合收益总额。2．利润表项目的填列说明（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目中的发生额分析填列（除与自行研发无形资产相关）。（6）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“－”号填列。（10）“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。（11）“信用减值损失”项目，核算企业计提《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。（12）“其他收益”项目，专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。（13）“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。（14）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。（15）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（16）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。（17）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（18）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（19）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。（20）“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税后影响的净额。（21）“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。（22）“每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的每股收益信息。【例8-3】某企业2×18年发生的营业收入为1 000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。计算该企业2×18年的营业利润。该企业2×18年的营业利润=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。