案例解说：外贸企业出口“免退”的计算、帐务处理及实操流程！

前言

财政部、税务总局日前发布《关于提高部分产品出口退税率的公告》（财政部 税务总局公告2020年第15号），自2020年3月20日起，提高部分产品出口退税率。出口退税率提高对于外贸企业是一项重大利好。

出口退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，使产品不带税进入国际市场，目的是为了将出口货物的整体税负归零，鼓励出口。关于出口退税的范围、出口退税率、出口退税计算方式等都有明确规定，本篇以案例解读方式讲解出口退、免税，供您参考。

01

外贸企业免退税的案例

【案例】金宏外贸企业是具有进出口经营权的一般纳税人企业，记账本位币为人民币，产品销往国内外，适用增值税税率13％，退税率10％。购进原材料含税价200000元。本月出口货物的销售额折合人民币含税价223703.58元。注：当期出口当期全部收齐单证。

1.购进库存商品，收到二张发票如下：

借：库存商品-出口-××商品 176991.15

应交税金—应交增值税（进项税额）23008.85

贷：应付帐款-××供货商 200000

2.出口环节免税，所开具三张发票如下：

借：应收外汇账款-××客商 223703.58

贷：主营业务收入-自营出口 223703.58

3.结转成本

借：主营业务成本-出口-××商品  176991.15

贷：库存商品-出口-××商品  176991.15

4.申报出口退税：【货物出口后，根据退税率，计算应收出口退税额】

应退增值税税额=176991.15x10%=17699.12(元)

借：其他应收款—应收出口退税 17699.12

贷：应交税费-应交增值税-出口退税 17699.12

5.征退税差转成本【根据征税率与退税率的差率，将不可退的进项税计入成本】

转出不退税增值税额=23008.85-17699.12=5309.73(元)

借：主营业务成本  5309.73

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 5309.73

6.收到退税款

借：银行存款  17699.12

贷：其他应收款—应收出口退税  17699.12

※从2020年3月20日起，退税率升到13%，我们来看看会有什么变化？

应退增值税税额=176991.15x13%=23008.85(元)

比退税率为10%退税 17699.12元多了：5309.73元；

结论： 退税率上升，退税多了5309.73元，主营业务成本减少5309.73元，实现真正的零税率出口了。

注意点：

1、外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。

2、在外贸企业，内销与外销是分开核算。外销的进项跟销项一一对应，该退的税是退回来的。内销部分也有对应的进项及销项，要交的增值税还是要交。两者不能互相抵。

02

出口退税的基本知识 

一、定义

出口退税是一个国家或地区对已报送离境的出口货物,由税务机关将其在出口前已经缴纳的国内增值税或消费税等生产和流通环节税款退还给出口企业，使本国产品以不含税的价格进入国际市场，从而增强其竞争力，扩大出口创汇。

二、条件

1.出口的货物必须是增值税、消费税征收范围内的货物或产品；

2.其货物必须是报关离境出口的货物；

3.其货物必须是所在公司财务上做出口销售的产品；

4.其货物必须是已经收汇并经核销的产品。

三、免退税（适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业）

而对于外贸企业，自身的公司不具有生产能力，能清楚地将用于出口商品的进项分离出来，直接进行出口退税，就是“免、退”税。

1.“免”：是指对出口货物销售环节的增值税部分免税；

2.“退”：是指按货物出口后收购成本与退税率计算退税，征、退税率之差计入成本。

四、税率

我国目前的出口退税率有13%、10%、9%、6%、0%五档，分别对应不同的出口货物。

同时需要注意：外贸企业想出口退税，必须办理一般纳税人登记，小规模纳税人只能免税，不能退税。

03

出口退税的问答 

一、外贸企业采购货物出口，退的税哪里来的？

答：企业从国内采购的，退的是采购货物取得的进项发票上的税款；

从国外进口的时候，退的是企业在货物进关时，在海关那里缴纳的进口增值税。

二、退税单据有哪些？

答：退税的单据主要为：

1）出口报关单电子信息

2）进项增值税专用发票/海关进口增值税专用缴款书

3）收汇凭证

4）出口发票

三、还需在外贸企业出口退软件做好以下资料：

1）出口明细报表

2）汇总报表

3）进货明细报表

4）情况说明报表

四、企业退税的计税依据是什么呢？

答：购进货物取得的增值税专用发票上注明的不含税金额或海关进口增值税专用缴款书上面注明的完税金额。

应退税额=（缴款书上的完税金额/专票的不含税金额）x退税率

五、退税分成以下几步：

第一步：在增值税发票综合服务平台，将增值税专用发票（国内供应商开具）/进口增值税专用缴款书（进口时海关出具）进行退税勾选操作。

第二步：收齐好相关单据，录入数据，将数据包通过电子税务局报送给退税机关。

第三步：提交纸质版的相关单证和出口退税报表。

【注：因疫情期间，部分税局管理员提倡0接触，无感染，所以在此期间无特殊情况，在电子税务局申报，查看退税进度即可】

六、因国外对口罩、防护服的需求较大，非生产防疫类产品的企业在国内采购一批口罩打算出口，能够申请办理出口退（免）税吗？

答：生产企业外购出口的货物，必须符合视同自产产品的条件，方能适用出口退（免）税政策。如果不符合视同自产产品的条件，属于外购出口的口罩，则适用免税政策，不能申请出口退税。

七、如果通过邮寄方式出口口罩、防护服等防疫物品，能够申请办理出口退（免）税吗？

答：如果通过邮寄方式出口口罩、防护服等防疫物品，虽然货物也实际离境到了国外，但不属于向海关报关出口，不能适用出口退（免）税政策。

本文涉及的政策依据及税率

政策依据

1.财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税〔2012〕39号

2.《关于提高部分产品出口退税率的公告》（财政部 税务总局公告2020年第15号）

部分出口退税率

急需物资	参考税则号	出口退税率
口罩	6307900000	13
橡胶手套	4015190000	13
防护服	6210103000	13
护目镜	9004909000	13
棉签、棉棒、棉球	5601210000	13
体温计	9025199090	13
消毒液	3808940090	13
洗手液	3401300000	13

进出口商品税率查询网址：

https://cess.tax360.com.cn/cloud/pages/index.html

后语