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问:孙老师,我单位向客户出售机器设备一台,随货赠送配件一批。如何开票?答:2008年国税函875号文件第三条对此有明确的规定:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。至于如何开票,有两种方法供选择:第二种,开折扣发票。折扣发票又有两种:一是按折扣后的金额开具发票,二是将销售额和折扣额填写在一张发票上。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,票面上的销售合计金额都是已经扣除了折扣额了的。
《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
追问:客户强势,不要折扣发票,又不愿意全额支付销售款,老板又怕丢了客户,失去业务,怎么办?可在销售合同中明确规定,可在N天支付销售款,提前N天支付销售款可优惠X%,这个优惠额就是折扣金额,提前N天就是销售机器或开票的当天。国函2008年第875号第一条(五)规定:债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。这样发票金额减去现金折扣,就是实际收款金额,实际收款金额就是分摊收入后的金额或折扣后的金额(此方法建议优先采用)。案例一,销售机器一台,不含金额10万元,另随同机器赠送配件一批,不含金额1万元。销售合同规定,付款期为10天,如果提前10天支付款项,可优惠1万元。销售时,根据发票金额(现金折扣前金额)确定机器和配件销售额。
贷:应收账款 124300
也可将应收款款项减去实收款项后的余额挂在账上暂时不处理,若干年以后,通过营业外支出或资产减值损失处理(此方法建议作为第二顺序采用)。《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号有关规定:企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:(二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;(三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;(四)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明; (六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。企业逾期一年以上,单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。案例二,仍以案例一为例,假定执行《企业会计准则》并且不计提减值准备,会计处理如下:执行《小企业会计准则》,则将资产减值损失改为营业外支出。
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