【企税汇缴】第五回（修正）：费思量的股权投资收益调整

   

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感谢@沂水弦歌 女士留言指正“权益法下宣告分配股利贷方分录错误”。特此向@沂水弦歌女士致谢，并向读者致歉！

摄影：Mr Huang

1、权益法核算

如果A公司直接投资于居民企业，长期股权投资采用权益法核算，通常情况下，比如2019年，应该是在会计年度结束之后，在2019年的会计账簿上记录确认投资收益，会计上做：

借：长期股权投资——损益调整100万

贷：投资收益                  100万

以上分录应该记在投资方A公司2019年的账簿记录。

被投资企业，应该是在次年（2020年）会计查账结束之后（或者财务决算结束之后），董事会提出利润分配预案，连同2019年的财务报告一同报股东（大）会批准。

这时，投资方A公司根据被投资企业股东（大）会批准的利润分配方案（A公司分得利润20万元），作会计分录如下：

借：应收股利         20万

贷：长期股权投资——损益调整  20万

收到股利时，

借：银行存款    20万

贷：应收股利     20万

以上分录应记录在投资方A公司2020年的会计账簿。

则投资方A公司在2019年做企业所得税汇算清缴时，对投资收益在A105030表填写调减应纳税所得额100万。

2019年汇算清缴，投资方A公司不填报A107010表、A107011表。

2020年汇算清缴，投资方A公司填报A105030表，调增应纳税所得额20万。

同时，填报A107011表、A107010表，调减应纳税所得额20万

如此，实现了A公司在纳税申报表上，对直接投资于居民企业取得的投资收益免征企业所得税的优惠。

2、成本法核算

如果A公司直接投资于居民企业，长期股权投资采用成本法核算，通常情况下，比如2019年，在会计年度结束之后，A公司在2019年不确认投资收益，会计账簿上不作记录。

被投资企业，应该是在次年（2020年）会计查账结束之后（或者财务决算结束之后），董事会提出利润分配预案，连同2019年的财务报告一同报股东（大）会批准。

这时，投资方A公司根据被投资企业股东（大）会批准的利润分配方案（A公司分得利润20万元），作会计分录如下：

借：应收股利  20万

贷：投资收益  20万

收到股利时，

借：银行存款  20万

贷：应收股利  20万

以上分录应记录在投资方A公司2020年的会计账簿。

根据A105030表填表说明，2020年汇算清缴，投资方A公司不填报该表。

但是，要填报A107011表、A107010表

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