（通俗举例说明）内部购进商品当期部分未实现对外销售时合并财务报表的抵销处理

举例：

东海公司系南海公司的母公司。东海公司本期个别利润表的营业收入中有 1000万元，系向南海公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 800万元，销售毛利率为20%。南海公司在本期将该内部购进商品的 60%实现销售，销售收入为 600万元，销售成本为 480万元，销售毛利率为 20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外 40%则形成南海公司期末存货，即期末存货为 400万元，列示于南海公司的个别资产负债表之中。

此时，在编制合并财务报表时，一部分为南海公司当期购进并实现销售的 1000*60%=600（万元）；另一部分是南海公司当期购进但未实现对外销售而形成期末存货 1000*40%=400（万元）。

抵销处理如下：

（1）

合借：营业收入（抵销东海公司全部内部销售收入）                                1000万元

合贷：营业成本（抵销南海公司全部内部销售成本）                                1000万元

（2）

合借：营业成本（抵销东海公司全部销售内部毛利 1000*20%）                   200万元

合贷：营业成本（抵销南海公司销售成本中内部毛利 600*20%）                 120万元

原材料（抵销南海公司原材料中内部毛利 400*20%）                        80万元