【洞察】IFRS 15 — 未识别的合同

大家好！我是“IFRS 15间谍”。本人将在以后每月为大家奉上本人所收集的有关新收入准则IFRS 15影响的最新情报。所有与客户订立合同的主体—可能包括阅读本出版物的所有读者—均须评估IFRS 15的相关影响。该准则将于2018年1月1日开始运用。若您还未着手过渡准备，本人建议您可以开始了。

在第一期专栏中，在多位专家的协助下，本人调查了需要您关注的与客户订立合同相关的部分事项。

在总结调查结果之前，我认为我应该提醒您关注新收入准则。五步法模型支持这一核心原则，即在商品和服务转移至客户时确认收入。

嫌疑对象

未识别的合同

事件描述

两项潜在事件：

· 合同是否属于IFRS 15的范围？
· 是否理解所有的合同条款？

事实

是否是合同？

IFRS 15范围中的合同可以是书面、口头，或基于正常的商业惯例。属于IFRS 15范围中的合同必须满足5项标准。合同必须经由合同相关方批准，各方转移的权利必须可辨认，支付条款需要可识别，而且合同应具有商业实质。这些规定基本都较为直接明了。此外，主体还应很可能收取对价。有时较难确定客户是否有到期付款的能力和意图，特别是历史上给予过价格折让的时候。这可能要求主体仔细考虑所有的事实，包括过去与客户间的惯例，以及从客户处取得的担保等。如果未满足上述任一标准，即使客户已支付不可退还的费用，也并非合同，因此不会产生收入。

合同内容？

管理层将经常需要了解财务团队和销售及营销团队向客户做出的承诺。书面条款可能不同于客户的预期。因此需要考虑与客户间的通信或补充协议，并了解口头沟通情况以及主体的正常商业惯例，以识别合同的所有条款。任一要素均可能会影响会计处理。

在合同的某个阶段提供额外“免费”商品的惯例意味着一些收入将会被延期至上述商品转移时确认。

即使合同中向客户的承诺很明确，我们认为也可能隐藏付款条款。数量折扣、返利和提前完成合同的奖励款均可能会影响收入的计量或确认时点。在后续系列中我们将会进一步调查如何确定交易价格。

建议

您可能认为第一步识别合同很容易，但有很多误区。请确保合同属于准则中的定义范围。取得一份合同复印件，确保了解所有的条款。与销售团队以及参与合同谈判的相关人员沟通。确保已了解所有补充条款和其他通信。您可能会非常惊讶。

进一步调查

了解与客户间的合同内容，对于应用IFRS 15指引绝对非常重要。您需要阅读合同。当我们考虑识别履约义务及收入模型的其他步骤时，我们会再次回归合同内容。