汇算清缴补退的所得税怎么做账？以前年度损益调整怎么用？

2020年度企业所得税汇算清缴早已经开始，企业在季度预缴申报的时候，按照会计报表的利润额预缴税款，可能会高于年度汇算清缴的税款，这个时候就会退税？那该怎么做账呢？

其实，这个就是一笔典型的“会计差错”，本质上就是2020年度的应交企业所得税数字错了，和下面的问题实质是一样的。

什么是以前年度损益调整

像上述这类的“错账”，就需要用到“以前年度损益调整”这个科目。在说“以前年度损益调整”之前，先简单说说资产负债表和利润表的勾稽关系。

我们都知道，资产负债表是某个时点上的资产、负债、所有者权益情况，利润表是一段期间内的盈利状况。一般情况下，资产负债表上所有者权益里面的未分配利润会反应企业特定时点的累计盈利金额，通常也是从利润表结转过去的，这就是年度或者月度的结转。

举个简单例子，诸葛会税公司，成立于2019年1月，当年度净利润为100万，假设没有其他分配，那么2019年12月31日资产负债表上的未分配利润就是100万。诸葛会税公司2020年度的净利润为100万，同样假设没有其他分配，那么2020年12月31日资产负债表上的未分配利润就是200万(年初的未分配利润100万+本期的净利润100万)。道理很简单，诸葛会税公司的盈利，也就是净利润，最终会在所有者权益中体现出来，对应的资产也会增加，赚的钱可能是货币资金，可能是应收账款，当然也可以是其他资产。

说完资产负债表和利润表的勾稽关系，再来说说会计的权责发生制，这个学会计的估计都知道，对于所得税来说，属于什么期间的所得税费用，就应该计入对应的会计期间。

现在做的是2020年度的企业所得税汇算清缴，这个当然属于2020年度的所得税费用，理应计入2020年度的利润表。

如果上述的两个问题弄清楚了，那么就可以很好的理解“以前年度损益调整”。“以前年度损益调整”，顾名思义，就是对以前年度的损益进行的调整。

再来看看官方的定义，《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》是这样说的：

以前年度损益调整怎么用

下面，猪哥就来说说“以前年度损益调整”怎么用。

猪哥还是举例说明吧，诸葛会税公司2020年度汇算清缴需要补税10万元，那么，会计分录：

计提补交的所得税

借:以前年度损益调整  10万

    贷:应交税费-企业所得税    10万

缴纳补交的所得税

借:应交税费-企业所得税  10万

    贷:银行存款     10万

结转以前年度损益调整

借:利润分配-未分配利润  10万

    贷:以前年度损益调整    10万

需要注意的是，如果企业有计提法定盈余公积等分配事项，因为法定盈余公积是根据最终的净利润(可分配利润)来计提，因此需要调整法定盈余公积，补交所得税10万元，会导致净利润减少10万元，因此法定盈余公积也会减少1万元。

借:盈余公积-法定盈余公积  1万

    贷:利润分配-未分配利润    1万

用到“以前年度损益调整”这个科目，很大一部分原因就是2020年度已经结账了，无法在系统了进行修改了。那么这样的话，可以直接修改2020年度的报表，利润表上所得税费用增加10万、净利润减少10万，资产负债表上，应交税费增加10万、盈余公积减少1万、未分配利润减少9万。

如果财务软件有反结账功能，或者存在13账期，可以直接补做在2020年账套里面，那么会计分录：

计提补交的所得税

借:所得税费用  10万

    贷:应交税费-企业所得税    10万

结转补提的所得税

借:利润分配-未分配利润  10万

    贷:所得税费用    10万

假设按净利润的10%计提法定盈余公积

借:盈余公积-法定盈余公积  1万

    贷:利润分配-未分配利润    1万

这样做账之后，系统可以直接生成最终正确的报表。

我们对比发现，“以前年度损益调整”只是替代了正常分录中的“所得税费用”，其实本质就是把这部分属于2020年的所得税费用直接计入了未分配利润，这样可以保证这部分所得税费用不计入2021年的损益。

同样也来看看官方给出的科目具体运用规定：

一定要用以前年度损益调整吗？

可以看出来，“以前年度损益调整”只是一个过渡科目，期末怎么样都要结转掉，即使财务账套里没有结转，编制的报表上也不会体现的这个科目。

其实，在实务中，很多朋友都不用这个科目，直接用的“利润分配-未分配利润”，猪哥觉得也不是不可以，毕竟“以前年度损益调整”也就是过度一下，再说，有些财务软件并不一定就有这个科目。

有些朋友也会纠结这样一个问题，我调整了以前年度损益调整，以前的报表还要不要改？

猪哥觉得，这个随你，但是还是建议你修改，毕竟上期的报表确认是“错的”。

如果不去修改上年度的报表，那么这个“以前年度损益调整”就在报表的“未分配利润”项目里面了，这样就会出现一个问题，报表的期初未分配利润+本期净利润≠期末未分配利润，也就是资产负债表和利润表的勾稽关系对不上。

这个一般也不是什么大问题，如果有些地方报财务报表一定要求期初未分配利润+本期净利润=期末未分配利润的勾稽关系，那你还得去修改上年度的报表。

不调整以前年度损益可以吗？

如果你们单位是用小企业会计准则核算的，你还真不用去调整以前年度损益，直接放到本期就可以了，因为《小企业会计准则》就直接给你了放在本期的勇气。

例如，诸葛会税公司采用小企业会计准则核算，2020年度汇算清缴需要补税1万元，那么，2021年的会计分录：

计提补交的所得税

借:所得税费用  1万

    贷:应交税费-企业所得税    1万

缴纳补交的所得税

借:应交税费-企业所得税  1万

    贷:银行存款     1万

这样做账之后，所得税费用就直接反映在2021年度利润表里面。

如果你们单位是《企业会计制度》或者《企业会计准则》核算，原则上就需要调整以前年度损益，但是也可以考虑一下金额的重要性。

如果补退税的金额本身就很小，对会计报表的影响不重要，直接做到本期的所得税费用也是可以的。

这种做法也是为了方便，但是方便的前提就是这么做也不会让报表失真，不影响报表的使用。

汇算清缴补退所得税的账务处理，大家看过后是不是get到了呢！

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