金融机构的手续费是计入“管理费用”还是“财务费用”？

在平时的会计实践当中，特别是很多初学者或是刚刚走出校门的会计人员，容易望文生义地把金融机构手续费直接计入了“财务费用-手续费”科目，混淆了财务费用的本义。把购买支票及单据的各种工本费、开出支票的手续费、银行账户维护费、网上银行年费等统统计入“财务费用”。由于尺度把握不准，认为只要涉及到金融机构的开支，就往“财务费用”这个科目里装。1.根据财会[2006]18号文《财政部关于印发《企业会计准则——应用指南》的通知》附录——会计科目和主要账务处理的规定：“财务费用是指核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等”。根据这个文件，财务费用主要来自四个方面的费用：一、利息；二、汇兑损益、三、相关的手续费；四、现金折扣。2.根据财会[2017]7号文《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十三条：“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额”。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。根据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》，这个当期损益都是直接计入“投资收益”科目的。而这个话题为什么一再地引起讨论呢，就是因为很多人看到了关于“财务费用”科目中的“相关的手续费”字眼了，其实这句话是承上一句“为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用”的，也就是“为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用”中的“相关的手续费”，不是企业所有的金融机构手续费，企业生产经营活动资金结算过程中发生的银行手续费并不包括在内。所以，为避免混淆，企业应在管理费用中设置“金融机构结算手续费”项目，核算那些不是“为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用”的金融机构手续费，或是直接计入办公费用。规范期间费用的分类和确认，有利于规范会计核算口径，保证会计信息可比性，有利于报表者使用者正确理解费用归属。