新收入准则发布

在境内外同时上市的企业以及在境外上市并此国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，2018年1月1日实施

其他境内上市公司，2020年1月1日实施

新收入准则变化

引入单一的收入确认模式

在控制权转移的时点或某一时段内确认收入

交易价格的计量

多重要素安排

合同成本

特定交易：总额法和净额法

列报和披露

收入确认的五步法

第一步：识别与客户订立的合同

第二步：识别合同中单项履约义务

第三步：确定交易价格

第四步：将交易价格分摊到各单项履约义务

第五步：在履约义务时确认收入

识别与客户订立的合同：已批准并承诺义务；明确权利和义务；有支付条款；合同开始日评估；对价很可能收回；具有商业实质

识别合同中单项履约义务：

合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺

确定交易价格：企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额

将交易价格分摊到各单项履约义务：市场调整法；成本加成法；余值法

在履约义务时确认收入：

1、 控制权转移：企业应当在履行合同中履约义务，在客户取得相关商品控制权确认收入；取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益

2、 某一时点履行义务：客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建商品；企业履约过程中所产生的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

房地产预售收入在一段时间内确认还是在某个时点确认：

情形一：客户在签订合同支付总价20%的不可退款的定金。客户可以随时终止合同，而房地产开发商仅仅有权扣留定金

情形二：客户在订立合同同时支付不可返还的保证金，并在建造过程中支付进度款。除非开发商违约，否则客户无权撤销合同。如果客户试图终止合同或未能履行进度款支付义务，根据合同约定，开发商有权继续执行合同并有求客户履行付款义务。

情形三：与情形二类似，去呗在客户违约时候，开发商可以要求客户按合同规定履约，或者也可以取消合同以取得在建资产及获得客户按合同价格比例支付的罚款

情形四：客户于合同签订时支付全款，开发商在客户终止合同的情况下保留该付款的权利是可执行的。

情形一按时点确认

情形二按履约进度确认

情形三按履约进度确认

情形四按履约进度确认

特定交易的会计处理

主要责任人和代理人：根据控制权。

能够控制该商品的判断：

1、企业从第三方取得商品或者其他资产控制权后，再转让客户

2、企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务

3、企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产品转让给客户

附有客户额外购买选择权的销售：

1、销售激励

2、客户奖励积分

3、续约选择权

4、未来商品或者服务的其他折扣

预收款项（客户未行使的权利）

1、企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额：按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入

2、企业预计无权获得未行使的权利金额：仅在客户要求履行剩余履约义务的可能性极低时，才能转为收入

3、如果存在财产充公的法律法规：应当确认为一项负债

知识产权许可

按照履约进度确认：

1、合同要求或客户能够获利预期企业将从公司对该项知识产权有重大影响的活动；

2、该活动对客户将产生有利或不利影响；

3、该活动不会导致向客户转让该项商品

合同成本的会计处理

合同取得成本：

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是摊销在一年以内的，发生计入当期损益

房地产开发商将销售佣金和其他直接合同成本于发生时候确认费用。列报为其他流动资产，根据履约进度结转计入销售费用

原分类为预收账款的开发项目预售款及其他款项重分类为合同负债

合同履约成本：

1、该成本与一份当前或者预期取得的合同直接相关，包括直接人工，直接材料，制造费用。明确有客户承担的成本以及仅仅因为该合同而发生的其他成本；

2、该成本增加企业未来用于履行履约义务的资源

3、该成本预期能够收回

贵州茅台2020年中报

恒生电子2020年中报

收入的列报和披露

应收账款：企业拥有的无条件向客户收取对价的权利应当作为应收账款单独列示

合同资产：企业已经向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝外的其他因素。如果企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已经交付一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另外一项商品，企业应当将该收款权利作为合同资产

合同负债：企业已经收取或应该收取客户对价而应该向客户转让商品的义务。比如企业在转让承诺的商品之前已经收取的款项

实施后的影响概述

调整年初留存收益：

调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整

信息系统、内部控制流程、商业模式、合同条款、税务筹划

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新会计准则-新收入准则概述及实施影响分析