走出审计困境--审计发现的基本思维模式/审计只是一种思维模式
内审人员被安排做某领域的审计任务时，总会一筹莫展，无从下手。其实审计只是一种思维模式，今天我在付老师的指导下对审计发现五要素进行详细总结复盘，供各位伙伴参考。
审计发现应包括以下因素（缺一不可）：
标准(进行评价和验证时采用的标准、评价或预期值);
情况(审计发现的事实证据);
原因(标准与情况不同的原因);
影响(对组织的影响，或者标准与情况的差异)。
建议（改进的意见或建议）
按此要素一一展开，任何领域任何审计均适用。
如财务收支审计，标准是财经法规；现状是会计信息；差异的影响；原因是？建议？就形成了完整的审计发现。现实工作中，常常会缺少一个要素，或者某个要素不符合标准等等。具体如下：
| 五要素 | 定义 | 特性或方法 | 注意事项 | 举例 |
| 标准 | 是审计人员在审计过程中用来判断和评价被审计事项、作出审计结论和得出审计意见的依据。包括国家、地方、所在公司的规章制度等等 | 层次性、时效性、地域性；国家地方本单位 | 1.应认真把握审计标准的层次性、时效性、和地域性； 2.企业无相关制度应如何找到标准？ 企业无相关制度时，寻找行业标准、协会标准、法律条文等。 |
1.问题：某公司未根据合同流程修改意见修改合同即用印。 标准：OA审批管理制度。 2.问题：某公司员工健康证过期。 标准：《食品安全法》 |
| 现状 | 是审计人员在审计过程中发现的审计问题在当下存在的状态与表现 | 即审计证据：相关性、可靠性、充分性；有书面的书面证据；实物证据；视听证据；电子证据；口头证据； 环境证据。可以采用（但不限于）下列方法： （一）审核； （二）观察； （三）监盘； （四）访谈； （五）调查； （六）函证； （七）计算； （八）分析程序。 |
被审计单位口头解释的现状能否直接使用？ 一般情况下，被审计单位反映的情况、现状等，审计人员需加以验证后才能确认是否为审计发现现状。 有图有表 把握证据的特性 |
1.通过调查发现某公司采购合同要素不完整，合同台账及档案资料有缺失等问题； 2.通过分析程序发现长期某公司未更换食材比价供应商，比价程序流于形式 |
| 原因 | 原因是审计人员在审计过程中以审计的角度发现现状发生的缘由 | 标准与现状之间形成差异的真实原因，要深挖深挖再深挖 | 1.审计小白易把被审计单位解释当做原因。 2.审计发现的原因应为审计人员自身角度去寻找、求证问题的真实原因，被审计单位的陈述是解释，不能当做审计发现的原因。 3.审计小白对审计发现经常无法追根究底。由于经验的缺乏，审计新人在发现审计问题时止于问题表面，无法更深层次的寻找问题发生的原因。 4.审计过程中，在查询审计现状的原因时，反复思考该问题原因是否已经查到底，是否不能够再继续查下去了。 |
问题：某公司2020年部分物业费***元至审计日尚未缴纳 。 被审计单位解释：业主常年不在家，无法缴纳物业费。❌ 审计发现原因：公司对未交物业费的业主未开展法律程序催缴，也未对相关负责人制定收缴率考核指标。✅ |
| 影响 | 影响是审计人员根据审计现状确定该事件对组织、企业的影响及价值体现 | 不限于当下的影响，更关注对组织未来的影响 | 1.审计新人在写审计发现影响时常常是泛泛而谈。 2.审计新人应深入求证审计发现对企业的影响，将影响量化。 |
问题：某公司**业务未严格按合同履行，应收未收****元。 影响：公司应收未收***元，影响公司资金流，按同期贷款利率利息**元。 |
| 建议 | 编制审计建议书的目的主要是:
解决存在的问题、改善经营管理，提高经济效益; 提出有必要采取纠正措施的建议; 提出需要管理层进一步调查或进行后续工作的相关事宜; 为管理层实现预期目标提供建设性意见。 |
可落实、具有建设性 | 1.审计建议忌泛泛而谈，提出假大空的建议。 2.审计建议应针对审计发现的问题针对性提出，并可切实操作。 3.在提出审计建议时，内部审计师应特别注意不能承担属于管理职能应该承担的责任。 4.提出的审计建议只是意见，不是命令，所以不应该提出必须执行的唯一行动建议。因为: ●在根据建议采取行动所取得的可能结果方面，管理层的视野要比内部审计师的视野广; ●在审计结束前，与管理层共同探讨审计建议可以促进建议得到采纳; ●与管理人员共同探讨纠正措施并取得—致意见可以改善双方关系; ●如果审计报告中说明审计建议是在与管理人员讨论后提出的，会维护管理人员的尊严，促进建议的实施 |
错误建议❌ 1.建议被审计单位加强管理，避免出现类似问题； 2.建议被审计单位提高内部控制意识，加强内控管理。 正确建议：✅ |
作者李菲，系浙江工商大学审计研究生学历，目前供职于博地控股集团从事审计、风控等工作。