心得|再读财政部税务总局海关总署2019年39号公告

心得

再读财政部税务总局海关总署2019年39号公告

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财政部 税务总局 海关总署

关于深化增值税改革有关政策的公告

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号

　　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下：

　　一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

问题：2019年3月25日，A公司从某一般纳税人购进农产品，取得10%增值税专用发票，当月网上勾选确认，申报抵扣。该批农产品与3月25日验收入库。2019年4月3日领用加工13%税率产品。A公司不是农产品进项税额核定扣除试点单位，分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。
请问：A公司4月3日领用该批农产品加工13%税率产品时，是否可以加计扣除进项税额？如果可以，是按1%还是按2%加计扣除？

分析：

2019年4月1日及之后，购进农产品，税率（扣除率）是9%；

2019年4月1日及之后，纳税人购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，按照10%的扣除率计算进项税额。

比较于第一条，扣除率为10%，比一般情况下多了个1%。原因是因为是生产加工13%税率的货物。

在2017年增值税率简并时，原17%货物税率未下调,农产品抵扣率由13%下降为11%。购进农产品生产加工17%货物的企业，可扣除（抵扣）税率下降了2个百分点。为了保证这部分企业不因可抵扣进项税额的减少，财税（2017）37号文规定：营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。随后的国家税务总局公告2017年第19号及其解读明确了加计扣除2%的做法。

在2018年财税（2018）32号文调整增值税税率的时候，17%税率调整为16%，11%税率（扣除率）调整为10%，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

不管怎么样，当时允许加计扣除2%时，是销售税率-扣除（抵扣）税率=6%，即要维持2017年之前的17-13%=4%的状态。这也是为什么2019年增值税降税率时，大家觉得可能不再允许加计扣除了的原因，因为13%-9%=4%，是2017年税率降低前的状态了。

但是，不知是不是像拙文减税，要防止农民受伤害（点击即可阅读）盼望的那样，有参政 议政者考虑了农民的处境，就又允许加计扣除1%。

但是，如果企业于2019年3月份购进的农产品，已经按10%抵扣率申报抵扣进项税，我看不出来该企业在2019年4月领用用于生产加工13%税率货物还可以加计扣除的理由。

  退一万步，即便出于方便管理，让企业2019年4月份可以加计扣除，也不过是加计扣除1%，根本不可能像某省税务局36问说的那样可以加计扣除2%。

财税微波

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