新《行政处罚法》与税务行政处罚（八）从旧兼从轻原则

法律不能溯及既往是罪行法定原则之下的一个基本遵循，但并非没有例外，这个例外情况就是“从旧兼从轻”原则在刑事审判制度中的运用。所谓从旧兼从轻，即一个犯罪行为，犯罪行为发生时，《刑法》规定的刑罚重，但在案件处理过程中，《刑法》修改了，修改后的《刑法》所设定的刑罚轻于旧的《刑法》，适用了修改后《刑法》的规定。

比如，老李2010年犯虚开增值税专用发票罪，数额巨大给国家造成重大损失，依法应判死刑，但在案件的审理过程中，《中华人民共和国刑法修正案（八）》于2011年5月1日起开始实施，刑法修正案八废除虚开增值税专用发票死刑的规定，那么法院在判决时，应适用修改后的规定，不能判处老李死刑。

在行政法领域，“从旧兼从轻原则”虽也早有一些规定，但没有非常明确的提出来，所以没有引起大家的注意。

比如，《行政诉讼法》第32条规定“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。”这里强调的是，行政机关应提供其作出具体行政行为依据的文件，而不是行政相对人做出行为时的文件规定。

新《行政处罚法》第37条明确了从旧兼从轻的规则，即“实施行政处罚，适用违法行为发生时法律、法规、规章的规定；但是，作出行政处罚决定时，法律、法规、规章已被修改或者废止，且新的规定处罚较轻或者不认为是违法的，适用新的规定。”

“从旧兼从轻原则”在税务行政处罚中有利于税务行政相对人，包括纳税人、纳税担保人、扣缴义务人等，让税务执法更有温度，也有利于税务行政处罚工作的顺利开展。