热点评析：湖北环球置业与孝感税务稽查局的行政诉讼案（计税价格篇-下）（原创，转载请注明出处）
二、对计税价格的理性思考与深度剖析
（一）关于企业重组是否需要提供公允价值资料
（二）关于计税价格偏低或偏高是否构成偷税
（三）关于评估方法的选择
前三部分请见《计税价格篇-上》
（四）评估结论差异巨大，该如何协调？
我们常把资产评估结论作为公允价值使用，但是评估结论的巨大差异令人头疼不已。不同的评估方法会形成不同的评估结论，相差百分之几十或一两倍的属于常态，相差数倍或者十倍也是屡见不鲜，三尺冰见过最大的差异是2000倍！不同机构出具的资产评估报告，即使评估对象相同、评估基准日相同、评估方法相同，评估结论也很可能差异巨大。
本案中，环球置业委托出具资产评估报告的结论为4407.74万元和4305.53万元，而税务机关委托评估机构测算的评估结论是10203.66万元。标的物是位于安陆市××号的14111.86平方米三层大型商场，账面价值为3700万元。我们暂且将环球置业持有琪诚商贸100%股权的投资成本等同于标的物的账面价值，则根据环球置业的评估结论，股权转让所得为600-700万元，对应税款为150-175万元；而按照税务机关的评估结论，所得超过6500万元，税款为1625万元，再加上1倍的罚款和滞纳金，税企的金额相差20倍！环球置业不行政复议、不诉讼就不正常了。每每看到这种巨额差异，三尺冰都会感叹，当前绝大多数的税收实体法争议譬如适用什么税率（税目）等，都相形见绌、小巫见大巫、难望其项背、甚至是芝麻比西瓜。同时也感叹，为什么这么重要的税收领域研究和立法都极为滞后？为什么长期以来在税收征管中被忽略和冷落？
另外，评估目的、评估假设和价值类型等评估要素也都会影响评估结论，评估人员职业判断（参数选取）也会左右评估结论，这在资产评估领域都是常识，在税收征管领域却还鲜为人知。由此可以发现，跨界交流多么迫切，“跳出税收看税收”多么重要！
因为影响资产评估结论的因素众多且很多是难以精准量化的，所以资产评估结论具有不可验证性。我们常开玩笑说不同的稽查人员检查同一家企业，查出来的问题、补征的税款也会不一样，这在资产评估领域也是如此。因此，资产评估协会对资产评估报告的审核，有时会更多关注程序是否恰当。然而证监会对资产评估报告的审核，既重程序又重实体，这非常了不起，值得学习！
话说评估结论差异巨大，该如何协调，这在三尺冰的课程、书稿、文章中都有很明确的解释，需要从资产评估各要素的角度去逐一展开分析，不能一看到评估结论差异巨大就武断认为必有一个有问题。
（五）在最后一次评估中（评估结论为65115000元），环球置业是否有知情权？
环球置业有两种渠道来获得知情权。第一，成为资产评估报告的使用者。《资产评估执业准则--资产评估报告》（中评协〔2018〕35号）第十二条规定：“资产评估报告仅供委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人使用；除此之外，其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人。”在最后一次评估中，税务机关是委托人，但可以在委托合同中增加环球置业为报告使用人。
第二，作为被核定税额的纳税人。《税收征管法实施细则》第四十七条第二款规定，纳税人对税务机关采取本条规定的方法（包括资产评估）核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。也就是说，纳税人有权对作为核定税额依据的资产评估报告有知情权，否则怎么提出异议和补充证据？
由此，本案中税务机关对资产评估过程、资产评估报告作为内部秘密严加管理的作法不妥当，保密工作过头了，同时也说明对资产评估涉税管理不自信和不成熟。
三、呼吁尽快建立“计税价格监管机制”
邓力平先生提出的“市场税收观”认为，要充分认识市场经济是我国长期坚持、不断深化的资源配置方式。在市场经济下，价格是资源配置的灵魂。税务机关必须学会和价格打交道，必须娴熟管理计税价格，必须建立一套完善、科学的计税价格监管机制。
管理计税价格，涉及核定税额、对合理商业目的判断等一系列行政裁量权、需要探究价格形成机制的经济理论、深入调研包括营销活动在内等的复杂商业模式。
税务机关和纳税人之间对合理计税价格也即“计税依据明显偏低，又无正当理由”的理解不同而产生的利益冲突越来越大，碰撞出了无数争议的火花。仅行政诉讼就已经有了新疆瑞成房地产案、韶关市盈锦置业案、苏州工业园区的周建青案、首个由最高人民法院作出再审的广州德发案、苏州广聚源案和本案等。
对计税价格管理是一把双刃剑，滥用或误用会侵害纳税人的合法权益，同时也给税务人员带来执法风险。经过数年的研究和探索，三尺冰提出了建立计税价格监管机制的设想（如下图所示）。
希望能够唤起广大财税界同仁们的关注和重视！也希望能够更多的财、税、评三界精英投身入该领域的研究和讨论。
（限于篇幅，本文就不再展开论述了，今后还有机会再向大家交流介绍。）
参考文献：
[1]邓力平. 资源配置方式中的人民税收观[J]，税务研究，2019.10
[2]朱长胜.也谈“计税依据明显偏低，又无正当理由”在实践中的应用[J]，税务研究，2017.9
欲更深入、系统了解资产评估和税收的关系，请阅读《资产评估涉税百问及经典案例解析》中的如下问题：
22.完整的资产评估报告包括哪些组成部分？报告使用者需要重点关注的部分有哪些？
26.如何理解资产评估报告中的“除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外，其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人”？
101.会计、税法中的公允价值，和资产评估中的市场价值有何联系和区别？
108.税务机关是否有涉税价格监管权？有关涉税价格监管的税法条款有哪些？
109.经济鉴证证明都有哪些类型？审计报告能否替代资产评估报告，作为股权作价公允的证明？
114.税务机关在审核资产评估报告时产生疑问或异议，如何进行复核和校验？
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番 外 篇
环球置业案中还有一位神秘的大神级人物，他对环球置业最终胜诉功不可没。虽然他的行为符合《行政诉讼法》第三十一条关于公民代理的相关规定，但是三尺冰总是不禁想起网络上曾经流传题名为《我要和我丈母娘结婚了》段子，如下：
不知各位读者是否有同感？
唯搏一笑，别无他意。:)
附：《行政诉讼法》第三十一条规定：当事人、法定代理人，可以委托一至二人作为诉讼代理人。下列人员可以被委托为诉讼代理人：
（一）律师、基层法律服务工作者；
（二）当事人的近亲属或者工作人员；
（三）当事人所在社区、单位以及有关社会团体推荐的公民。