2021年福音，开工减税新政惠及万千中小微企业
前言
今年的政府工作报告中，包含了不少企业利好政策，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元，制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%……
一.小规模纳税人增值税起征点升至15万元/月
新旧政策对比
目前政策：财税〔2019〕13号：不含税月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
新政策：不含税月度销售额15万，不含税季度45万（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税。
增值税如果按季度申报，一个季度45万元销售额均免征增值税，一年可以免征180万元。
案例一
广州升捷建材是一家增值税小规模纳税人，1-3月含税营业额38万
解析：广州升捷建材应纳增值税税额为:
(1)按照目前的政策，超过起征点，需要全额缴纳增值税:
38/（1+1%）*1%=0.3762万元
(2)新政策:月度不含税销售额15万，季度45万（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税。
二.小微企业年应税所得额100万以内，实际税率降至2.5%
新旧政策对比
目前政策：《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》国家税务总局公告2019年第2号：自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
新政策：对小微企业年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。
年应纳税所得额100万元至300万元的部分，目前新政策未变。
备注：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
案例二
广州升捷建材是一家符合小型微利企业，年应纳税所得额90万。无纳税调整事项。
解析：广州升捷建材应纳企业所得税税额为:
90*25%*20%*50%=2.25万元，实际所得税率相当于2.5%。
案例三
广州升捷建材是一家符合小型微利的企业，年应纳税所得额290万。无纳税调整事项。
解析：广州升捷建材应纳企业所得税税额为:
不超过100万元部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税：
100×25%×20%=5万元；
100万至300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税：
190×50%×20%=19万元；
应纳企业所得税税额为：5+19=24万元。
(2)新政策:拆分年应纳税所得额为：100万元+190万元；
不超过100万元部分，先减按25%计入应纳税所得额，再减半征收：
100×25%×20%×50%=2.5万元；
100万至300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额：
190×50%×20%=19万元；
应纳企业所得税税额为：2.5+19=21.5万元。
三.个体户年应纳税所得额100万以内，实际税率减半
新旧政策对比
目前政策：全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（主席令第九号）个人所得税税率表二（经营所得适用）-详见文后附的税率表；
新政策：对个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税；
注意：个体工商户与小规模纳税人和一般纳税人是交叉关系，有关联，又有差别。根据相应的条件，个体工商户可以是小规模纳税人，也可以是一般纳税人。
案例四
广州升捷建材是一家个体工商户，年应纳税所得额100万。
解析：应纳企业所得税税额为:
应纳个人所得税税额=100万×35%-6.55万=28.45万；
个体户执行新政策的经营所得个人所得税=50万×0.3−4.05=10.95万元？
还是（100万×35%-6.55）/2=28.45万 /2=14.225万？
四.制造业研发费用加计扣除比例升至100%
新旧政策对比
目前政策：财税[2018]99号规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
新政策：延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%。
案例四
广州升捷建材是一家制造业企业，年符合条件的研发费用金额400万元。(适用企业所得税税率为25%)
解析：
研发费用加计扣除注意点：
1.新政策研发费用加计扣除由75%提高到100%，是单独针对制造企业，不包括其他企业。
2.享受研发费用加计扣除政策不需要到税务机关备案。
3.季度预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目。
4.并非只有成功的研发活动所发生的研发费用才可以享受加计扣除优惠政策，失败的研发活动所发生的研发费用照样可以享受加计扣除优惠政策。
5.研发费用加计扣除不是高企的专属，不论是高新技术企业还是非高新技术企业，只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。
6.并非只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计扣除的优惠！加计扣除政策对研发人员均未要求“专门”从事研究开发。
7.企业未按照国家财务会计制度要求对研发支出进行单独会计处理， 对享受加计扣除的研发费用未按研发项目设置辅助账，也没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，不允许享受研发费用加计扣除的优惠！
五.文中所涉及的政策依据及税率
政策及税率
① 财税〔2019〕13号
② 财税[2018]99号
③ 《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》国家税务总局公告2019年第2号
④ 全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（主席令第九号）
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