【财税实务】《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）填报思路

王俊东财税传递 2021-01-09【新朋友】点击标题下面蓝色字“王俊东“关注。【老朋友】点击右上角，转发或分享本页面内容。【关注文章结尾信息】看不懂，或者理解不透，我们分析一下！其实人家没错，原来是两个结合一起才能看出逻辑来！2020年12月30日《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）发布，并规定适用于2020年度及以后年度的汇算清缴填报之用，其中涉及资产损失与贷款损失准备金纳税调整明细表的细化修订，增设了调整计算的运算与完善，相信会给“瞎填”数据的个别纳税人带来限制，并且相关的运算规则也会增加数据填写时的政策引导与计算规则的规范。但是，我们又不得不提出一些理解上的困惑，或许需要做出解释应用方会较好地应用！一、上述两表的官方解读《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）修订情况，进一步明确数据项填报口径。如，将第1列名称修改为“资产损失直接计入本年损益金额”，新增第2列“资产损失准备金核销金额”和第18行“贷款损失”。《贷款损失准备金及纳税调整明细表》（A105120）一是为减轻金融企业填报负担，大幅度缩减了原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）的填报范围，仅发生贷款损失准备金的金融企业、小额贷款公司的纳税人需要填报，并将表单名称修改为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》。同时，取消保险公司、证券行业、期货行业、中小企业融资（信用）担保机构相关行次，将相关行次简并、优化至《纳税调整项目明细表》（A105000）。二是根据金融企业贷款准备金业务财务核算方式，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新确定了表单结构和填报规则，更好地与企业财务核算方式衔接。二、疑惑在哪里？依之前的调整逻辑，从小编接触的处理案例看，比如：某银行2019年发生贷款损失100亿元，全都通过准备金核销的，之前的操作样本比如这样：账载金额0，税收金额100，纳税调整-100，这样是先确定税收上的损失，再比较是不是入损益，确定账载金额，体现的单纯是损失的纳税调整。若当年度最终认为可以税前扣除的损失是80亿元，那么账载0，税收80，纳税调整-80。也有的银行认为依据文件：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。也有的银行认为谨慎起见，用准备金冲减损失，比如当年度止税前扣除的准备金余额为200亿元，那么冲减后是100亿元余额，这个不作纳税调整减少，明年在填写特殊行业准备金额扣除时，再以起初100来计算，相当于“找补”回来了。依新政策，上面的调整方法：都不这么玩了！当然，新规则也没有说用准备金余额冲损失这样的，是不是之前过虑了呢？有可能！三、如何理解与适应新规则（1）关于损失调整的规则对于贷款损失（含捆绑损失）若当期还是用准备金冲减呆账损失，比如用准备金冲300亿元，若此时满足条件的税前扣除额为280亿元，那么在填写损失表时：A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表行次项目资产损失直 接计入本年 损益金额资产损失准 备金核销金 额资产处置 收入赔偿收入资产计税 基础资产损失的 税收金额纳税调整 金额123456（5-3-4）71一、现金及银行存款损失*2二、应收及预付款项坏账损失3其中：逾期三年以上的应收款项损失4逾期一年以上的小额应收款项损失5三、存货损失6其中：存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失7四、固定资产损失8其中：固定资产盘亏、丢失、报废、损毁或被盗损失9五、无形资产损失10其中：无形资产转让损失11无形资产被替代或超过法律保护期限形成的损失12六、在建工程损失*13其中：在建工程停建、报废损失*14七、生产性生物资产损失15其中：生产性生物资产盘亏、非正常死亡、被盗、丢失等产生的损失16八、债权性投资损失(17+23)17（一）金融企业债权性投资损失（18+22）181.贷款损失19其中：符合条件的涉农和中小企业贷款损失20其中：单户贷款余额 300 万（含）以下的贷款损失21单户贷款余额 300 万元至 1000 万元（含）的 贷款损失222.其他债权性投资损失23（二）非金融企业债权性投资损失24九、股权（权益）性投资损失25其中：股权转让损失26十、通过各种交易场所、市场买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生 产品等发生的损失27十一、打包出售资产损失28十二、其他资产损失29合计（1+2+5+7+9+12+14+16+24+26+27+28）30其中：分支机构留存备查的资产损失上面第2列填300，第6列填280，那么第7列如何？第7列“纳税调整金额”：政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社、金融租赁公司以及经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司第1至15行、第24至26行、第28行填报第1-6列金额；第17至22行、第27行填报第1+2-6列金额。其他企业填报第1-6列金额也就是说，本表的调整是账载300，税收280，此时纳税调增20，这不是原来有的行操作的账载0，税收280，纳税调整-280的样子了，是不是出问题了呢？不急，看看后面的准备金调整来理解。在此表中体现的就是达不到扣除条件的损失的调整，就是要把所有的损失填上，不满足扣除条件的纳税调增！（2）关于贷款损失准备金的调整逻辑此表设置了计算规则，不是原来的直接填数了，这就要求高了！A105020 贷款损失准备金及纳税调整明细表行 次项目账载金额税收金额纳税 调整 金额上年末贷 款资 产余 额本年末贷 款资 产余 额上年末 贷款损 失准备 金余额本年末 贷款损 失准备 金余额上年末准予提取贷款损 失准备金的 贷款资产余 额本年末准予提取贷款损 失准备金的 贷款资产余 额计提 比例按本年末准予提取贷款损失准备 金的贷款资产余 额与计提比例计 算的准备金额截至上年末已 在税前扣除的 贷款损失准备 金的余额准予当年 税前扣除 的贷款损 失准备金12345678（6×7）910（4 与 8的孰小值-9）11（4-3-10）1一、金融企业（2+3)*2（一）贷款损失准备金**1%***3（二）涉农和中小企业贷款损失准备金******4其中：关注类贷款**2%***5次级类贷款**25%***6可疑类贷款**50%***7损失类贷款**100%***8二、小额贷款公司1%9三、其他10合计(1+8+9)*首先这张表中，第1列与第2列没有啥用，不参与后面的计算。举例：（1）会计上数据上年贷款损失准备金余额100A（上表第3列）当年计提450B当年核销（全满足税前扣除）250C本年……300A+B-C（上表第4列）（2）税收上数据我们直接假设8列的数据，因为第5、6、7、8列结果就是如1%的税收上的计提扣除结果，这个基本上都理解，没有啥争议的。若第8列数据是180亿元，即为当年度可以税前扣除的1%的金额。若第9列数据是130亿元，即为上年度已税前扣除的准备金如1%余额。那么当年可以税前扣除数据是180-130=50亿元，为税前扣除的准备金（这儿有一个限制，会计上的余额低于180，就要用会计上的，这个数据通常可能性不大，一般会计上的都会大于税前可扣除的准备金余额，主要是基于未来预防风险的考虑）最后看重点，纳税调整金额了：（4）-（3）相当于会计上的“计提-核销”，即上表中的300-100=200再减税前可扣的准备金50=150纳税调增原先啊，我们如在前面举例中，准备金账载即资产减值损失按450，税收按50，纳税调增400，核销250不放在这儿，但现在考虑了银行会计处理的习惯，放在一起考虑了：（1）损失：税前扣除纳税调整数：-250（2）准备金：计提450，税收50，纳税调整数：400结果相加也是纳税调增150小结：这种调整思路，需要适应一下！但这种建立在资产端数据填报的思路，需要考虑准备金的纯粹性，比如收回核销的损失（有税前已核销收回与税前未核销扣除收回，是计在资产减值损失还是计在准备金增加项，有一些特殊因素需要考虑的），另外如果涉及到准备金调账的问题，即逻辑上我们更多是关注计提准备金（含转回冲销）与损益表中的数据一致性，调整以损益表中的数据为基准才是对的，这个要比较一下。上面的逻辑未再考虑什么准备金冲损失记小账，来年抵回的问题了。损失填写费思量，准备金填报有玄机！一不小心转不过弯来！本次的调整逻辑，也是费了点思路的，有点小复杂，还要考虑一些特殊因素，不然调整的逻辑在应用中会有不恰当的结果出现，需要考虑一下除计提、核销外的特殊问题。