2021年会计零基础入门（十七）
专题8：长期股权投资基础
考点3：权益法
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需要对净利润调整的情形 |
①投资时点取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值） |
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②投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益 |
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不用调整被投资单位账面净利润的情形 |
①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的 |
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②投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的 |
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③其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的 |
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【小新点】调整后的净利润=账面净利润-/+投资时点评估增（减）对利润的影响-未实现内部交易损益对利润的影响 |
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被投资单位实现净利润 |
借：长期股权投资——损益调整（账面净利润/调整后的净利润×比例） 贷：投资收益 |
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被投资单位发生亏损 |
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（账面净利润/调整后的净利润×比例） |
（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同【有评估增值或减值】的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。【需调整】
【举例1】
投资时点被投资单位存货账面价值为60万元，投资方认为的公允价值为100万元。（评估增值40万）
（1）假设该批存货全部出售，被投资单位账面净利润200万元。
【答案】
调整后的净利润
=账面净利润-（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例
=200-（100-60）×100%=160（万元）。
投资时点被投资单位存货账面价值为60万元，投资方认为的公允价值为100万元。
（2）假设该批存货出售70%，被投资单位账面净利润200万元。
【答案】
调整后的净利润
=账面净利润-（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例
=200-（100-60）×70%=172（万元）。
【举例2】
投资时点被投资单位一项固定资产账面价值为60万元，原值90万元，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧；投资方认为的公允价值为100万元，已知该固定资产预计使用年限为15年，尚可使用年限为10年，假设当年被投资单位账面净利润200万元。
调整后的净利润
=账面净利润-（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产预计使用年限）
=200-（100/10-90/15）=196（万元）。
【例题】需要调整
甲公司于2×16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为
20 000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，见表。
单位：元
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项目 |
账面原价 |
已提折旧 |
公允价值 |
原预计使用年限 |
剩余使用年限 |
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存货 |
5 000 000 |
7 000 000 |
|||
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固定资产 |
10 000 000 |
2 000 000 |
12 000 000 |
20 |
16 |
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无形资产 |
6 000 000 |
1 200 000 |
8 000 000 |
10 |
8 |
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小计 |
21 000 000 |
3 200 000 |
27 000 000 |
假定乙公司2×16年实现的净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为0，假定甲、乙公司未发生其他任何内部交易，不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司在确定其应享有乙公司2×16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整：
存货应调减的净利润=（7 000 000-5 000 000）×80%=1 600 000（元）。
固定资产应调减的净利润=12 000 000÷16-10 000 000÷20=750000-500 000=250 000（元）。
或者：
=[12 000 000-账面价值（10 000 000-2 000 000）]÷16=250 000（元）。
无形资产调减的净利润=8 000 000÷8-6 000 000÷10=1 000 000-600 000=400 000（元）。
或者：
=[8 000 000-（6 000 000-1 200 000）]÷8=400 000（元）。
调整后的净利润=6 000 000-1 600 000-250 000-400 000 =3 750 000（元）。
甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000（元）。
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 125 000
贷：投资收益 1 125 000
【例题·单选题】
甲投资企业于2×18年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，假定固定资产的预计使用年限和预计尚可使用年限均为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2×18年度利润表中净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业2×18年按权益法核算应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300
B.291
C.294
D.240
【答案】C
【解析】投资企业2×18年按权益法核算应确认的投资收益=［1 000-（500÷10-300÷10）］×30%=294（万元）。
（2）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应予以抵销，在此基础上确认投资损益。
【小新点】未对外部独立第三方出售的存货或未被消耗的固定资产等则必须调整被投资单位净利润。【未走出小团体的对应利润都要减掉】
1.存货利润，未出售给第三方的部分调减；
2.固定资产/无形资产利润，扣除当期折旧/摊销比例部分调减
思考：
1.内部交易损益总额多少？
2.实现部分？存货-卖出部分，固、无-折旧、摊销部分
3.未实现部分=内部交易利润-实现部分
4.当年未实现部分减掉，以后年度根据每年实现的部分加回来
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类型 |
含义 |
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①顺流交易（投资方【高】→被投资方【低】） |
是指投资企业向其联营企业或合营企业投出（注意也是）或出售资产的交易 |
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②逆流交易（投资方【高】←被投资方【低】） |
是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易 |
【举例】顺流交易【投-被投】
甲公司持有乙公司20%的股权。2018年1月5日，甲公司将一批成本为60万元的存货以100万元的价格出售给乙公司，假定乙公司当期售出该批存货的80%，2018年乙公司净利润为100万元。
未实现内部交易损益=（100-60）×（1-80%）（仅未售出部分调整）=8（万元）。
乙公司调整后的净利润=100-8=92（万元）。
借：长期股权投资—损益调整 18.4（92×20%）
贷：投资收益 18.4