递延所得税很难吗？老彭给你最通俗和最全的解释（一）
递延所得税很难吗？老彭给你最通俗和最全的解释（一）
彭怀文
最近大家不能出门，今天就来一点深奥的东西——递延所得税！
很多人，一见到递延所得税就头大，因为确实比较深奥与复杂。
为什么会这样呢？
——因为递延所得税，是企业会计准则和税法差异的集中体现！
——因为递延所得税，企业会计核算原则的集中体现！
因此，如果没有对税法和会计有比较深厚的“修炼”，要想彻底搞懂，那是妄想。
一、递延所得税资产/负债的通俗理解
怎么通俗理解，先以递延所得税资产为例，请看老彭的流程图：
如果还看不懂的话，老彭在给你举一个更加具体的例子：
【案例-1】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司，租赁合同约定：租金200万元（不含税），租赁时间2019年7月1日至2020年6月30日，租金在2019年7月1日前支付。
解析：当甲公司在2019年度收到200万元租金时，根据权责发生制原则只能确认收入100万元，对不对？
而税务方面呢？《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，税务方面甲公司2019年租金的应税收入是200万元。
二者之间的差异是不是就出来了？然后，甲公司按税法规定进行纳税调整，是不是相当于要提前交纳25万元（(200-100)*25%）的企业所得税。但是，这个提前交纳的税金在2020年可以抵扣（少交），所以提前交了的税金并不是白交了，只是相当于提前“预付”出去了。
还是祭出老彭一贯的流程图来说明，希望大家理解跟透彻：
同样的，递延所得税负债也可以这样来理解，案例我们可以用固定资产一次性扣除来说明。但是，道理是一样，只是企业从“债权人”变身为“债务人”的关系而已，所以我就不再啰嗦了，自己去画一个与老彭一样的流程图就明白了。
二、都是“权责发生制原则”惹的祸
有人看递延所得税这么麻烦，心理就想：为什么要这么麻烦？难道当期要交多少所得税，把要交税的金额直接确认为“所得税费用”不行吗？
这样想法也是可行的，因为《小企业会计准则》就是这样处理的，《企业会计准则》是要确认递延所得税。原因就在于《企业会计准则》是严格按照“权责发生制原则”来处理的。
因为“所得税费用”也是“费用”，所以要与导致“费用”发生的期间完全对应。而“所得税费用”是与“利润总额”对应的，并不是与“应纳税所得额”对应，所以当“利润总额”与“应纳税所得额”存在差异的时候，二者计算的结果不一样，如果不是永久性差异的话，差异部分就被计入了“递延所得税资产/负债”。
永久性差异导致影响“所得税费用”的，由于不影响以后会计年度，所以直接计入当年的“所得税费用”其实也是符合“权责发生制原则”的。
还是用老彭的流程图给大家解释一下：
三、如何区分递延所得税是资产还是负债呢？
有人到了这里会说，看你解释半天，我总算明白了一些，可是实务中我总是分不清到底还计入负债还是资产。
确实，实务中绝对不会一项税会差异，很多时候很多类交织在一起的，加上资产与负债科目在做会计分录时如果用错了也能平，就像应收账款与应付账款、预收账款与预付账款等一样，大不了就是方向是反的。
因此，要分清楚递延所得税是资产还是负债，首先要分清楚是哪类差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，否则无从谈起。
下面以资产的差异来说明，先上老彭的流程图：
如果还没有看懂上图，老彭再给你举两个例子。
递延所得税资产的形成与冲减案例
【案例-2】假如甲公司在2019年12月研发成功了一项专利技术，前期花费研发费用共计1000万元。假定研发费用均满足加计扣除的规定，12月31日，经批准后确认为无形资产。
假定甲公司从2020年开始摊销，会计和税务摊销一致，均为10年，采用直线法摊销。
【解析】根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）规定，企业开展研发活动形成无形资产的，在2018年1月1日至2020年12月31日期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
甲公司预计2020年12月31日后，企业自行研发形成的无形资产税前摊销比例为150%，而该无形资产的税前摊销年限为10年。
因此，该无形资产的计税基础=(175%*1/10+150%*9/10)×1000=1525万元。
该无形资产会计初始计量价值是1000万元，而计税基础是1525万元，因此二者的差异是525万元。由于该差异可以导致少缴税，因此属于“可抵扣暂时性差异”。
如果甲公司考虑到未来会保持高新技术企业的称号，适用的企业所得税税率是15%，则差异导致的以后年度可抵扣税额为78.75万元（525万元×15%）。
2019年12月会计分录：
借：无形资产 1000.00
递延所得税资产 78.75万元
贷：开发支出-资本化支出 1000.00万元
所得税费用 78.75万元
特别声明：上述分录主要是为了说明递延所得税的形成过程，实务中一般不会像上述分录这样加上“递延所得税资产”和“所得税费用”，通常都是等到年终后将所有的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”集中起来和计提“应交税费-应交所得税”一起做会计分录。因此，我这里的会计分录相当于是“分解动作”，下面涉及的会计分录也是同样道理，不再继续解释。
2020年度会计与税务摊销金额=1000/10=100万元。
由于2020年度税务可以扣除的比例是175%，因此差异减少金额=100×(175%-100%)=75万，适用税率15%，则该差异抵扣的税额为11.25万元。分录如下：
借：所得税费用 11.25万元
贷：所得税递延资产 11.25万元
递延所得税负债的形成与冲减案例
【案例-3】乙公司在2019年12月购入一台设备，不含税价100万元，无其他费用发生，满足一次性扣除的规定。
假定乙公司选择在2019年度一次性税前扣除，会计上计划从2020年度开始按照5年折旧，预计残值为0.假定乙公司的企业所得税税率为25%。
【解析】乙公司购入的该设备属于固定资产，账面价值为100万元。
税务方面，本来该固定资产的计税基础也是100万元，但是由于乙公司选择了一次性扣除，就把这100万的计税基础给消耗了，剩下的计税基础就为0元了。
因此，该固定资产账面价值和计税基础在2019年12月31日就存在差异，差异额为100万元。由于固定资产的计税基础为0了，以后年度就不能再在税前扣除其折旧额，会计方面计提的折旧也是需要调整为应纳税所得额而交税。因此，该差异属于“应纳税暂时性差异”。
假定乙公司预计未来年度税率不发生变化，则差异导致的以后年度应交税额为25万元（100万元×25%）。因此，2019年12月会计分录：
借：所得税费用 25万元
贷：递延所得税负债 25万元
2020年度会计折旧金额=100/5=20万元，税务折旧金额为0元，折旧差异额为20万元，该固定资产账面价值与计税基础之间的差异额减少20万元而变为80万元。如果税率不发生变化的话，则应冲减2019年确认的“递延所得税负债”5万元（20万元×25%）。因此，2020年度的会计分录：
借：递延所得税负债 5万元
贷：所得税费用 5万元
好啦，今天就暂时写到这里，明天继续，大家下消化一下。
这个东西要想写的通俗易通，而不是从会计准则上面去复制粘贴，还是有点烧脑。
预告，明天将继续以下内容：
1.何谓“计税基础”？计税基础与应纳税所得额的关系
2.资产和负债计税基础的确定
3.如何确定费用支出的“计税基础”及“递延所得税”？
4.如何确定权益类科目的“计税基础”及“递延所得税”？
5.税率变动对“递延所得税”的影响
6.“递延所得税资产”是否需要计提减值准备
以上内容是目前想到的，也许在写作的过程中还有火花闪现，说不定再写点其他什么内容也是说不准的。
敬请期待吧！反正又不能出门，就多思考一下比较难的问题。
特别说明：由于本人一人写作，一人编辑，无人校对，经常会出现一些不该出现的差错，希望大家发现后及时指出，老彭在此先谢过了。