对不起我错了，小型微利所得税我公式写错了(附个体减半详细算法）

复盘是非常重要的学习方法，复盘学习我也经常用到写公众号文章上面，很多老读者可能会发现隔一段时间我又会把前面的文章拿出来再推送，其实可能你看到的仅仅是表面的一次推送。

但是实质上，背后我可能是结合最新政策的一次更新，可能是我结合读者反馈的实操问题做的一次优化，也可能是在新的适当的一个时点做的一次温习。

总之复盘并非简单意义的重复，伴随而来的都是让自己对知识理解的更透彻，让自己成为更好的自己。

如果你能从每次的复盘中发现这些微小的不起眼的更新，那二哥相信你也能成为更好的优化自己的知识体系，复盘这个方法可以用到你所有的学习上去，温故而知新，可以为师矣。

这两天财政部和国家税务总局终于出文落实了3月份政府工作报告中的关于小型微利所得减免和个体工商户所得税减免的政策。

文件如下：

没有任何意外，财政部国家税务总局公告2021年第12号的描述基本上和政府工作报告上的描述基本一致。

政府工作报告上是这样说的，对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

这是一个总揽概括性的话，特别是个体工商户这个减免具体如何计算，这个说实话从文件中我们依旧是无法看出来。

其实，二哥当时在政府工作报告出来时候就如何计算做了自己的分享。

这个大家可以去看看这篇文章

链接：蹭一下热点！说说政府工作报告中传递的税收政策

包括之前就小型微利企业如何计算所得税也做过详细的文章

链接：小型微利企业注意了！这个月申报时候直接可以享受2.5%了

这些文章里面中对小型微利企业应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税都是这样理解和计税的。

按照字面意思，在现行优惠政策上再减半征收所得税，现行的优惠就是财税2019年13号规定的。

对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

实际税负率就是5%（25%*20%）

而在现行的优惠基础上减半征收企业所得税，我理解算法公式就是

但是实际上呢？？？？

伴随着12号公告的配套文件国家税务总局2021年8号的出台！

最终操作层面的政策也就全部明确了！

8号公告是这样计算的！

所以，大家可以看到，公式最后是通过减半应纳税所得额的方式实现所得税的减半。

所以正确的计算公式不是二哥之前的那个，而是下面这样。

实际税负率就是2.5%（12.5%*20%）

虽然结果是一样的，但是一个是减计应纳税所得额，一个是直接减半征收税额（当然税率相同情况下，这两个结果并未差异）

这是新政后的第一个复盘，通过这个复盘，把自己看政策思考计算方法的思路又重新梳理了一遍，对这个政策的来龙去脉又了更深的认识。

那么我们再看看第二个复盘。

对于个体户工商年应纳税所得额不超过100万的如何减免？

下面这个是我当时文件还没出来时候的想法。

当时想法总结起来就两个

1、我是偏向直接减免税额，也就是先算出个体工商户的正常的所得税，然后如果应纳税所得额不超过100万的话，再在正常所得税基础上减半征收所得税。

为什么这样思考，一方面是文件描述就是减半所得税，而非减计应纳税所得额，另一方面，因为个体工商户是5档税率，和小型微利企业不一样，如果采取减计应纳税所得额方式减免，那根本最后就没法算（因为你减计了应纳税所得额，其适用的税率档次也就跟着都变了）。

2、对应纳税所得额超过100万的情况到底如何减免，当时也做了两种想法。现在看来最终政策采取是的固定减免不超过100万部分的税就行了。也就是不管你是120，还是200，还是1000等等，你先总体算出所得税，然后再给你减（100*35%-6.55）*50%，当然如果有其他减免还要考虑其他减免的。

最后，我们再来看看最新的8号公告政策是如何写的。

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）

这个公式可能很多人有点迷糊，我给大家划一下线，你就明白了。

1是不超过100万的应纳税额的减半

2是其他减免税的减半

这样分开看就清晰了，如果你这个个体户没有其他减免税（比如残疾人政策减免等），那你自然没有第2这部分。

直接就是

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额×（1-50%）

举个例子，二哥税税念是一家个体户，年应纳税所得额是50万。如果没有其他减免政策。

那二哥全年应纳税额=50*30%-4.05=10.95

减免税额=（50*30%-4.05）*（1-50%）=5.475

如果二哥的年应纳税所得额是150万。如果没有其他减免政策。

那么全年应纳税额=150*35%-6.55=45.95

减免税额=（100*35%-6.55）*（1-50%）=14.225

如果有其他减免呢？比如纳税人还有6000的残疾人减免，这个时候如何算呢？

举个例子，二哥税税念是一家个体户，年应纳税所得额是50万。如果还有6000的残疾人政策减免。

那二哥全年应纳税额=50*30%-4.05-0.6=10.35

减免税额=（50*30%-4.05-0.6）*（1-50%）=5.175

如果二哥税税念年应纳税所得额是150万。如果还有6000的残疾人政策减免。

那么全年应纳税额=150*35%-6.55-0.6=45.35

减免税额

=(（100*35%-6.55）-0.6*（100/150）)*（1-50%）

=14.025

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