原创｜财务总监设计这样的集团架构在税务上属于“败笔”

“总分架构”的公司虽然遍布全国，却要作为一个整体缴纳企业所得税；与之相反的是，“母子架构”的公司，因为母子公司皆为独立法人企业，故必须各自履行企业所得税纳税义务。

企业所得税是法人税制，必须要区分母子公司架构与总分公司架构，因为其在企业所得税的计算上是完全不同的母子公司架构下，双方都是独立法人，是独立的企业所得税纳税人。同时，正因为其母子关系，构成了关联关系，还必须按独立交易原则处理双方的涉税事宜，否则税务机关可以进行关联调整。

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金钥匙工作室有六家子公司，并形成了一个企业集团，金钥匙工作室为集团总部，自身没有任何对外业务，主要从事管理与监督工作，2019年，金钥匙工作室全年共向各集团子公司收取管理费用1000万元，自身开支1500万元，500万元的亏损能否分配给各集团子公司代为弥补。

集团公司合并报表后，总部的亏损将被弥补。但在税务上，这样的合并行为是不被认可的，因为金钥匙工作室与其子公司，是独立的法人，必须自行计算所得税上的盈亏。金钥匙工作室的亏损不能由其他公司弥补。同时，金钥匙工作室向各子公司收取的管理费用，也必须遵循独立交易原则收取法缴纳增值税，向各子公司开具增值税发票，子公司按发票金额在税前列支。需要注意的是，由于金钥匙工作室与其子公司构成了关联关系，所以，相互支付费用必须满足独立交易原则。即，母公司提供了相关的管理服务，应像没有关联关系的企业一样，按合理价格收取管理费，偏高或者偏低，税务机关都有权力进行调整，这必将增加税收遵从上的风险。

以本例而言，金钥匙工作室收到的1000万元管理费用是偏高还是偏低，没有具体而明确的标准，与税务员可能会产生争议。由于金钥匙工作室存在亏损，企业所得税税负低，税务机关更倾向于认为该管理费收取金额偏高，导致利润由应税的子公司流向亏损的母公司，从而产生关联调整风险。

与此同时，金钥匙工作室由于没有具体的生产经营业务，也会导致其存在无法弥补的亏损。所以，这样的集团架构在税务上属于“败笔”，金钥匙工作室应增加可盈利的业务，保持自身在经营上不出现无法弥补的亏损事宜。

我们处在一个不规范的征纳环境中，实务中的纳税环境是相当复杂的，当然不能像书生一样，亦步亦趋地按书上写的做。重要的是，把会计知识、税务规则、人生阅历结合起来，该循规蹈矩就循规蹈矩，这叫原则；可以随着税务走的，就随着税务走，这叫灵活。

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