813-2：加8开13的整体配合风险
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以下为本文： 副标题：+8开13之2，不专指非法变合法 前言 2019-12-22在「财税微波」公众号发布《为何金三后加8开13越来越多？》中说明因为种种的因素导致不开发票的采购行为变更成开发票的内购方式，2019-12-24在「财税微波」公众号发布《流程分析：加8开13的风险管理》（副标题：+8开13之一：内部管理风险）说明企业内部控制与风险管理上要留意的地方，但也在《流程分析：加8开13的风险》中遗留一个问题没说明，那就是与整体控制目标互相配合的风险。 或许会有人质疑，采购谈的是不取得增值税发票的，是不是代表非法？类似这样的质疑是有一定的道理，但也不尽然，因为保税制度下的深加工结转（俗称转厂，以下简称转厂）就是不取得销售方的增值税发票，而以进口报关单与销售方提供的invoice为主要依据。 增值税的税收结构 从增值税的征收来看，企业的产品有出口退税、内销抵扣、还有免税项目，其中免税虽然名之为「免税」，但实质是进项要转出，对企业而言，成本分别是出口退税最低，其次是内销，而免税经常是负担最重。我们可以从下表中看出其中的差异： 项目 直接出口退税 内销抵扣 免税项目 销售收入 100 100 100 销项税额 0 13 不计算 材料成本 60 60 60 实施+8开13的材料成本 57.34 57.34 57.34 进项税额 7.46 7.46 7.46 增值税处理 退税7.46 代扣代缴5.54（13-7.46） 进项转出7.46 真实成本 57.34 57.34 64.8 边际贡献 42.66 42.66 35.2 边际贡献率 42.66% 42.66% 35.2% 从上表中可以到免税项目因为进项转出的关系，导致成本增加了「进项税额」的部分，所以这部分也成了很多业者在没有事前好好的税筹，进而误以为不索取发票的方式，进而产生日后为了发票的问题而产生的支付3～6%买发票的税愁。 表中似乎内销与直接出口的成本相同，为何我一开始会说直接出口的成本低于内销？主要是「信用」使然，因为多数外销业务面对的客户几乎都有相当程度的「信用」，不论是通过LC的信用证，还是通过TT（汇款），回款通常有保障，也因此直接外销的供应商给的报价通常都会比内销低，我曾经核算过几年的数据，综合起来外销的材料成本会比单纯的内销低2～5%。 间接出口的无辜免税 直接出口的厂商，通常会有一定程度来自境外的原材料，为追求最低税负，大都采用「海关保税制度」，通过保税合同项下进口的材料，一定期间内暂时免交进口关税以及增值税等代征税。 但通过保税合同出货给客户的时候，有三个途径选择，一个是转厂，第二个是出口再进，第三个是通过可退税的保税物流园出货给客户，后两个俗称一日游。转厂的销售都被税务系统列入「免税项目」，而且税务系统的免抵退税核算中，对于免税的进项是采取综合核算，而不是个别认定，所以，+8开13的效果会因为免税项目导致打折扣。 而这个过程中，解决的方法就出现找客户协商通过物流园或出口再进（俗称一日游），这样的方式就可以把免税项目切换到直接出口，但又受限于以下因素： 1）客户要求从转厂变成一日游的所有费用由销售方承担，包括运费、进出口报关费、查车费用等； 2）客户会要求从转厂变成一日游不能耽误他们的生产进程，否则按日或按时罚款； 3）客户如果有半夜生产的，又赶不上及时办理一日游的情况，就会衍生罚款与进项转出的选择。 若一日游增加的成本小于进项转出，就有利可图，但还有一堆糟心事要对付，例如提前生产出货，就要一系列的倒推到产品开发，都要因为一日游而联动，因为要确保能应付客户半夜生产要货的情况。 之所以小标题写「无辜」，是因为其他地区或国家都对于间接外销给予免税，就中国的增值税制给予不利于出口的「免税」待遇，而类似的情况还有出口退税率差，可以说，出口退税成为财政部（与税务局无关）调节产业政策的一项工具。从产业竞争的角度来衡量，转厂被列入免税项目是加重企业的负担，且不利于产业发展。 也因为这样，所以有很多厂商放弃转厂改成增值税发票时，就会有+8开13的业务形态。 整体评估的必要 通常免税项目占总体营收的某个比例以下是有利，反之则会伤害企业，这个比例就是免税营收占整体的比例，如果产品有出口退税差的，情况就跟加复杂；有免税项目、或出口退税率有差异的企业在实施+8开13的时候，有必要找一个人汇总预先核算效益，避免失控也是一项重要的管理风险。 总之，任何一个措施都有可能是双刃剑，犹如「盐」一样，除非是腌制食物，适当的盐可以调味，过量就有害身体健康，味觉也难以承受；也就是说，过犹不及都会有一定程度的利益或损失。这就是今天跟大家谈的项目（+8开13）要与总体协调，需要有人专门核算。 当然100%内销、100%直接出口的没有这个顾虑，不过有+8开13情况的企业，多少会有这类的问题。 齐至德（DALE CHI）己亥年冬月二十八@东莞
丁潇（Wain) 微信号 wain181cn
齐至德（Dale Chi) 微信号 dalechi
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