【案例解析】跨期收取特许权使用费未按权责发生制确认收入纳税调整及填报
前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。
特许权使用费收入是指企业许可他人使用本企业拥有的专利、商标、品牌、著作权、非专利技术等无形资产而收取的费用。
《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》填报会计处理按照权责发生制确认收入、税收规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况，其中包括特许权使用费。
一、特许权使用费收入的会计处理
特许权使用费收取，在实务操作中是形式多样的。有一次性固定金额然后若干年内使用，有分次收取固定金额，有先收取后使用，也有使用后收取，有收固定金额的，也有按销售收入一定比例收取的，也有固定金额加比例的。
对于特许权使用费的会计处理原则是：如果合同或协议规定特许权使用费一次性支付，且不提供后续服务的，应视同该项服务的销售一次性完成，一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同或协议约定的有效期内分期确认收入；如果合同或协议约定是分期支付使用费的，应按照合同或者协议约定的收款时间分期确认收入。
二、特许权使用费收入的税法规定及税会差异分析
（一）税法规定
《企业所得税法实施条例》第二十条规定，企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
（二）税会差异分析
会计处理基本上遵循权责发生制，合同约定时间与会计上确认收入时间可能不一致；而税务处理（规定）则完全是收付实现制，收入的确认收入是按照合同约定收款时间来确认。因此，当会计处理和税务处理确认收入时间不同时就产生了税会差异，这时就需要做纳税调整。但是，需要注意的不是所有的特许权使用费都会产生税会差异。
三、案例解析
【案例8-1】利君公司2017年发生如下有关特许权使用费收入的业务：
1.2017年1月与甲公司签订一份专利技术独家许可使用协议。协议约定：从2017年1月1日起3年内，甲公司可以独家许可使用利君公司的A专利技术；在合同签订生效后，甲公司一次性支付使用费318000元（含税）；在约定的3年内，利君公司定期安排技术人员向甲公司提供相关的技术支持和技术咨询。利君公司在1月已经收到该款项。
2. 2017年1月与乙公司签订一份专利技术独家许可使用协议。协议约定：从2017年1月1日起3年内，乙公司可以独家许可使用利君公司的B专利技术；在合同签订生效后，乙公司按照使用该专利技术生产产品销售额的3%支付使用费；在约定的3年内，利君公司定期安排技术人员向乙公司提供相关的技术支持和技术咨询。乙公司每季度技术后在10内向利君公司汇报专利产品销售额，使用费在次年的3月31日前根据双方认可的会计事务所审计报告销售。利君公司收到乙公司汇报的专利产品销售额：1季度0元；2季度0元；3季度300万元；4季度500万元。款未收到。
假定利君公司是一般纳税人，在收款时开具增值税专用发票。
问题：2017年度利君公司特许权使用费的会计处理及涉及的相关纳税调整与所得税申报表填报
（一）会计处理
1.收取甲公司特许权使用费
收款时：
借：银行存款 318000元
贷：预收账款-甲公司 300000元
应交税费-应交增值税（销项税额） 18000元
分年度确认收入：
借：预收账款-甲公司 100000元
贷：其他业务收入 1000000元
说明：后续服务成本和专利技术的摊销借记“其他业务成本”，贷记“应付职工薪酬”、“累计摊销”等科目。
2. 收取乙公司特许权使用费
根据乙公司汇报销售额，利君公司公司应先确认收入，如果经审计后销售额有差异再调整。利君公司2017年应确认收入=（300+500）*3%=24万元。
借：应收账款-乙公司 240000元
贷：其他业务收入 226415.09元
应交税费-待转销项税额 13584.91元
说明：在对乙公司服务过程中发生的成本和专利技术的摊销借记“其他业务成本”，贷记“应付职工薪酬”、“累计摊销”等科目。
（二）税会差异分析
1.收取的甲公司使用费，会计处理按照权责发生制分期只确认了2017年一年的收入100000元。而按照税务规定，应按照合同约定收款时间全部确认收入300000元。因此，应做纳税调整200000元。
2. 乙公司2017年度的使用费按照合同约定需要在2018年才支付，但是会计处理根据权责发生制确认了收入。而根据税务规定，合同约定收款时间是2018年，故2017年税务方面是不需要确认收入的。因此，会计处理确认的收入应全部进行纳税调整。
（三）2017年跨期特许权使用费的相关填报
第一步：填写《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，如图8-1：
第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如图8-2：
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