2021年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资产（四）
第四节 存货（二）
三、周转材料
（一）包装物
1.生产过程中用于 包装产品作为产品组成部分的包装物
【例 2－55】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为 100 000 元，材料成本差异率为－3%。
借：生产成本 97 000 （实际成本）
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 100 000（计划成本）
2.随同商品 出售而不单独计价的包装物——销售费用
【例 2－56】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 50 000 元，材料成本差异率为 3%。
借：销售费用 51 500 （实际成本）
贷：周转材料——包装物 50 000（计划成本）
材料成本差异 1 500
3.随同商品 出售单独计价的包装物——其他业务成本
【例 2－57】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 80 000 元。销售收入为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，款项已存入银行。包装物的材料成本差异率为－3%。
（1）出售单独计价包装物：
借：银行存款 113 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
（2）结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 77 600 （实际成本）
材料成本差异 2 400
贷：周转材料——包装物 80 000（计划成本）
4. 出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本
5. 出借给购买单位使用的包装物——销售费用
考法：
1.考核包装物领用的不同去向？（2017 单）（2018 单 2）（2019 单 2 判 3）（2020 单多判）
2.计划成本法下包装物领用的会计处理？（2017 单）
【多选题】（2020 年）下列各项中，关于包装物的会计处理表述正确的有（ ）。
A.随同商品出售不单独计价的包装物，按实际成本计入其他业务成本
B.随同商品出售单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用
C.生产产品领用的包装物，按实际成本计入生产成本
D.出租的包装物发生的修理费用，按实际支出计入其他业务成本
『正确答案』CD
『答案解析』选项 A，不单独计价的包装物的成本计入销售费用；选项 B，单独计价的包装物的成本计入其他业务成本。
【判断题】 （2020 年）收回出租包装物因不能使用而报废的残料价值，应通过“销售费用”科目核算。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』收回出租包装物因不能使用而报废的残料价值，应通过其他业务成本核算。出租包装物的收入由其他业务收入进行核算，相应的收回出租包装物因不能使用的残料价值也应该由其他业务成本核算。
【单选题】 （2017 年）2016 年 7 月 1 日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 60 000元，材料成本差异率为－5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（ ）。
A.借：销售费用 63 000
贷：周转材料——包装物 60 000
材料成本差异 3 000
B.借：销售费用 57 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 60 000
C.借：其他业务成本 63 000
贷：周转材料——包装物 60 000
材料成本差异 3 000
D.借：其他业务成本 57 000
材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物 60 000
『正确答案』B
『答案解析』企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物计入销售费用，实际成本为 60 000×（1－5%）＝57 000（元），结转的材料成本差异为 60 000×5%＝3 000（元）。
（二）低值易耗品
1.低值易耗品通常被 视同存货，作为 流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
2.科目：周转材料——低值易耗品
3.摊销方法：（判断）
①分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照 使用次数分次计入成本费用。
②一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算， 为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
考法：
考核低值易耗品摊销的会计处理？（2018 多）
【例 2－59】甲公司为增值税一般纳税人，假设甲公司对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为 101 000 元，计划成本为 100 000 元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为 2 次，该专用工具的材料成本差异率为 1%。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）领用专用工具时：
借：周转材料——低值易耗品——在用 100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 100 000
（2）第一次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用 50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000
同时：
借：制造费用 500
贷：材料成本差异——低值易耗品 500
（3）第二次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用 50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000
同时,
借：制造费用 500
贷：材料成本差异——低值易耗品 500
借：周转材料——低值易耗品——摊销 100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在用 100 000
四、委托加工物资★★★（单、判）
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托丁公司加工 B 半成品（属于应税消费品）10 万件。有关经济业务如下：（教材例题未涉及消费税）
（1）1 月 20 日，发出 A 材料一批，计划成本为 6 000 000 元，材料成本差异率为－3%。发出委托加工材料：
借：委托加工物资 5 820 000
材料成本差异——A 材料 180 000
贷：原材料 6 000 000
（2）2 月 20 日，支付半成品加工费 120 000 元，支付应当交纳的消费税 66 000 元，该半成品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，增值税发票上注明的增值税额为 15 600 元。
借：委托加工物资 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600
——应交消费税 66 000
贷：银行存款 201 600
如果：（2）2 月 20 日，支付半成品加工费 120 000 元，支付应当交纳的消费税 66 000 元，该半成品收回后直接用于销售，增值税发票上注明的增值税额为 15 600 元。
借：委托加工物资 186 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600
贷：银行存款 201 600
（3）3 月 4 日，用银行存款支付运费 10 000 元，增值税发票上注明的增值税额为 900 元。
借：委托加工物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 900
贷：银行存款 10 900
（4）3 月 5 日，上述半成品 100 000 件（每件计划成本为 65 元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
借：原材料 6 500 000
贷：委托加工物资 5 950 000
材料成本差异——半成品 550 000
考法：
1.考核委托加工物资成本的计算?（2015 单 2）（2018 单）（2020 单 2 多）
2.委托加工物资的会计处理?（2017 单多）（2018 单 2）（2017 判）（2018 单）
【单选题】（2020 年）某企业委托外单位加工一批应税货物，该批货物收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工物资成本包括（ ）。
A.受托方代扣代缴的消费税
B.支付的材料的增值税
C.支付的物资加工费
D.支付的代销手续费
『正确答案』C
『答案解析』企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。选项 A，应记入“应交税费——应交消费税”科目；选项 B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；选项 D，应记入“销售费用”科目。
【单选题】（2017 年）甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外出售，甲公司支付加工费 100 万元，增值税 13 万元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。另付乙公司代扣代缴消费税 15 万元。下列各项中，甲公司支付加工费和相关税费会计处理正确的是（ ）。
A.借：委托加工物资 128
贷：银行存款 128
B.借：委托加工物资 100
应交税费——应交增值税（进项税额）13
——应交消费税 15
贷：银行存款 128
C.借：委托加工物资 115
应交税费——应交增值税（进项税额）13
贷：银行存款 128
D.借：委托加工物资 113
应交税费——应交消费税 15
贷：银行存款 128
『正确答案』C
『答案解析』相关会计分录为：
借：委托加工物资 115
应交税费——应交增值税（进项税额） 13
贷：银行存款 128
五、库存商品
（一）库存商品的构成★★★（多选）
库存产成品＋外购商品
存放在 门市部准备出售的商品
发出 展览的商品
寄存在外的商品
接受来料加工制造的 代制品和为外单位加工修理的 代修品
已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品， 不应作为企业的库存商品，而应作为 代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。
考法：
考核库存商品的构成?（2014 单）（2020 多）
（二）库存商品的账务处理
1.验收入库商品
【例 2－64】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库 Y 产品 1 000 台，实际单位成本 5 000元，共计 5 000 000 元；Z 产品 2 000 台，实际单位成本 1 000 元，共计 2 000 000 元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：库存商品——Y 产品 5 000 000
——Z 产品 2 000 000
贷：生产成本——基本生产成本——Y 产品 5 000 000
——Z 产品 2 000 000
2.发出商品
【例 2－65】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的 Y 产品有 500 台，Z 产品有 1 500 台。
该月采用加权平均法计算的 Y 产品实际单位成本 5 000 元，Z 产品实际单位成本 1 000 元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：
借：主营业务成本 4 000 000
贷：库存商品——Y 产品 2 500 000
——Z 产品 1 500 000
（三）毛利率法与售价金额核算法——商品流通企业
1.毛利率法
根据 本期销售净额乘以 上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
销售净额－销售毛利＝销售成本
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
【例 2－66】某商场采用毛利率法进行核算，2019 年 4 月 1 日针织品存货 1 800 万元，本月购进 3 000万元，本月销售收入 3 400 万元，上季度该类商品毛利率为 25%。
计算本月已销商品成本和月末库存商品成本如下：
销售毛利＝销售净额×毛利率＝3 400×25%＝850（万元）；
本月销售成本＝销售额－销售毛利＝3 400－850＝2 550（万元）；
月末库存商品成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本＝1 800＋3 000－2 550＝2 250（万元）。
考法：
毛利率法发出或结存成本的计算？（2013 单）（2018 单）
2.售价金额核算法
指平时商品的购入、加工收回、销售 均按售价记账，售价与进价的 差额通过“ 商品进销差价”科目核算，期末按进销差价率和本期已销售商品应分摊的差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
【例 2－67】某商场采用售价金额核算法进行核算，2019 年 7 月月初库存商品的进价成本总额为 100万元，售价总额为 110 万元，本月购进该商品的进价成本总额为 75 万元，售价总额为 90 万元，本月销售收入共计为 120 万元。
商品进销差价率＝（10＋15）/（110＋90）×100%＝12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价＝120×12.5%＝15（万元）
本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元）
期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）
考法：
售价金额核算法发出或结存成本的计算？（2020 单）
六、存货清查★★★
企业清查的各种存货损溢， 应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢 无余额。（判断）
（一）盘盈
【例 2－68】甲公司在财产清查中盘盈 J 材料 1 000 千克，实际单位成本 60 元，经查属于材料收发计
量的错误。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
借：原材料 60 000
贷：待处理财产损溢 60 000（＋待处理溢余）
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60 000（－待处理溢余）
贷：管理费用 60 000
（二）盘亏
【例 2－69】甲公司在财产清查中发现毁损 L 材料 300 公斤，实际成本为 30 000 元，相关增值税专用发票注明的增值税额为 3 900 元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿 20 000 元。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 33 900
贷：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3 900
（2）批准处理后：
借：其他应收款 20 000【过失人赔款】
管理费用 13 900【毁损净损失】
贷：待处理财产损溢 33 900
【例 2－70】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本 70 000 元，相关增值税专用发票上注明的增值税额为 9 100 元。根据保险合同约定，应由保险公司赔偿 50 000 元。（ 自然灾害导致毁损的进项税额不用转出）
甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢 70 000
贷：原材料 70 000
（2）批准处理后：
借：其他应收款 50 000【保险赔偿】
营业外支出——非常损失 20 000【毁损净损失】
贷：待处理财产损溢 70 000
考法：
1.计算短缺的净损失？（2012 单）（2014 单）
2.存货盘盈的会计处理？（2014 判）（2017 判）
3.不同损失的会计处理？（2016 单多）（2017 单）（2018 判）（2019 多判）（2020 单 3 判）
【单选题】（2020 年）某增值税一般纳税人因管理不善，导致火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面记载的成本为 100 万元，经确认应转出的增值税税额为 13 万元，收到保险公司赔偿款 56 万元。假定不考虑其他因素，经批准属于企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。
A.借：营业外支出 44
贷：待处理财产损溢 44
B.借：管理费用 44
贷：待处理财产损溢 44
C.借：营业外支出 57
贷：待处理财产损溢 57
D.借：管理费用 57
贷：待处理财产损溢 57
『正确答案』D
『答案解析』会计分录：
批准前：
借：待处理财产损溢 113
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13
批准后：
借：其他应收款 56
管理费用 （113－56）57
贷：待处理财产损溢 113
【单选题】（2017 年）下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（ ）。
A.保管员过失造成的损失，计入管理费用
B.因台风造成的净损失，计入营业外支出
C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入
D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本
『正确答案』B
『答案解析』企业发生存货盘亏或毁损时：
借：待处理财产损溢
贷：原材料等
按管理权限报经批准后：
借：原材料等（收回的残料价值）
其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）
管理费用（一般经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
企业发生存货 盘盈时，借记（“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”）科目。
在按管理权限报经批准后，借记（“待处理财产损溢”）科目，贷记“ 管理费用”）科目。
企业发生存货 盘亏及毁损时，借记（“待处理财产损溢”）科目，贷记（“原材料”、“库存商品”）等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于 入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于 应由保险公司和过失人的赔款，记入“ 其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于 一般经营损失的部分，记入“ 管理费用”科目，属于 非常损失的部分，记入“ 营业外支出”等科目。
七、存货减值★★★
（一）期末计量原则（判断）
在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按 成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本 低于可变现净值时，存货按 成本计价；
当存货成本 高于可变现净值时，存货按 可变现净值入账。
可变现净值是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时 估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而 不是存货的售价或合同价。
在资产负债表日，对于用于 生产而持有的材料等，如果用其 生产的产成品的可变现净值高于 成本的，该材料仍然应当按照 成本计量；材料价格的下降表明 产成品的可变现净值低于 成本的，该材料应当按照 可变现净值计量。
考法：
1.期末存货的计量原则？（2010 多）（2015 多）（2019 多）（2020 单）
2.存货可变现净值的计算？（2014 多）（2016 判）（2017 多）
【多选题】（2014 年）下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（ ）。
A.估计的存货售价
B.估计的销售费用
C.已发生的生产成本
D.估计的相关税费
『正确答案』ABD
『答案解析』存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
（二）存货减值的账务处理
1.减值——计提跌价准备
当存货成本 高于其可变现净值时，表明存货 可能发生损失，应在存货销售之前 提前确认这一损失，计入当期损益，并相应 减少存货的账面价值。
例如：库存商品成本 10 万元，可变现净值 8 万元
2.减值转回——转回跌价准备
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并 在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【例 2－71】2×18 年 12 月 31 日，甲公司 A 商品的账面余额为 100 000 元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为 80 000 元。
2×19 年 6 月 30 日，A 商品的账面余额为 100 000 元，已计提存货跌价准备金额 20 000 元。由于市场价格有所上升，使得 A 商品的预计可变现净值为 95 000 元；
2×19 年 12 月 31 日，A 商品的账面余额为 100 000 元，已计提存货跌价准备金额 5 000 元。由于市场价格持续上升，使得 A 商品的预计可变现净值为 120 000 元。
2×18 年 12 月 31 日：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 20 000
2×19 年 6 月 30 日：
借：存货跌价准备 15 000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000
2×19 年 12 月 31 日：
借：存货跌价准备 5 000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 5 000
（三）计提准备的存货销售了，准备应如何处理？
企业 结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目， 贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
例如：存货 100 元成本，计提跌价准备 10 元
计提跌价准备
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
或者：
借：主营业务成本 90
存货跌价准备 10
贷：库存商品 100
考法：
1.存货跌价准备金额的计算？（2013 单）（2018 单）
2.已计提准备的存货出售的会计处理？（2011 综）（2013 单）
【单选题】（2020 年）2019 年 12 月 31 日，某企业 E 商品账面金额为 3 000 000 元，由于市场价格下跌，该商品预计可变现净值为 2 500 000 元，存货跌价准备科目期初余额为 0。下列各项中，不考虑其它因素，该商品期末计提存货跌价准备的会计处理正确的是（ ）。
A.借：信用减值损失 500 000
贷：存货跌价准备 500 000
B.借：管理费用 500 000
贷：存货跌价准备 500 000
C.借：资产减值损失 500 000
贷：存货跌价准备 500 000
D.借：营业外支出 500 000
贷：存货跌价准备 500 000
『正确答案』C
『答案解析』该企业存货跌价准备科目期初余额为 0，由于市场价格下跌，该产品期末应计提存货跌价准
备 500 000 元（3000000－2 500 000），会计分录为：
借：资产减值损失 500 000
贷：存货跌价准备 500 000
【单选题】2017 年 3 月 31 日，某企业乙存货的实际成本为 100 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为 20 万元，估计销售费用和相关税费为 2 万元，估计用该存货生产的产成品售价 110 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 5 万元，2017 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.－10
B.7
C.10
D.12
『正确答案』B
『答案解析』可变现净值＝110－20－2＝88（万元）；2017 年 3 月 31 日“存货跌价准备”账户应有余额＝100－88＝12（万元），由于期初已计提 5 万元，所以 2017 年 3 月 31 日应计提 7 万元。
当存货成本 高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“ 资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“ 存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按企业会计准则允许恢复增加的金额，借记“ 存货跌价准备”科目，贷记“ 资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
企业 结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“ 存货跌价准备”科目，贷记“ 主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
第四节 存货
1.存货采购成本是如何构成的、应从总成本中扣除合理损耗？
2.商品流通企业的采购费用有哪 3 种处理方法？
3.仓储费用与产品设计费在什么情况下计入成本？
4.先进先出法、一次加权、移动加权平均法下发出成本与库存成本计算？
5.实际成本法下采购、发出的处理？估计入库如何处理？
6.计划成本法下采购、发出的处理？差异率的计算？发出或库存实际成本应如何计算？
7.包装物的 4 种领用去向及账务处理？
8.低值易耗品分次摊销应如何处理？
9.委托加工物资成本应包括什么？收回后用于直接销售的物资支付的消费税计入物资成本吗？
10.库存商品包括代制品、代修品、代管商品吗？毛利率法与售价金额核算法下发出成本或库存成本应如何计算？
11.存货盘亏时审批前后应如何核算？什么情况下待处理财产损溢包括转出的进项税额？
12.存货盘盈应计入管理费用吗？
13.存货可变现净值包括已发生的生产成本吗？
14.存货账面价值高于还是低于可变现净值时计提准备？如何计提？期末的减值准备应如何计算？
本章是重点章节，慢慢来，务必重视