成本分析流程及要点分析
成本分析流程及要点分析
第一部分
成本分析概述
一、成本分析制度
2012年4月25日发布的《项目经济活动分析与成本管理办法》为现行成本分析管理制度。
为顺应市场发展，2016年公司补充发布《新版项目经济活动分析实施细则》，对税金、成本归集、经济活动分析会等做了补充说明。
1、时间要求
每月上旬召开，分析上月项目经济活动情况
2、人员要求
项目经理为第一责任人
商务牵头，物资、财务、机电部配合
项目全员参与
3、分析内容
上月运营情况及指标通报
成控问题分析及应对措施
下阶段计划及纠偏措施
二、成本分析目的
《项目经济活动分析与成本管理办法》第7章要求：项目经理部按月进行项目承包成本分析，填写《成本分析表》（见附件）逐项分析当月及累计各项费用盈亏情况，寻找盈亏原因，并制定相应的成本控制措施，形成相关会议记录。
分析目的
1、反映项目现阶段真实盈亏情况
2、分析项目前期的管理水平
3、提出后期可行的纠偏措施
三、成本分析现状
1、时间滞后
分析不及时
会议不及时
措施时效差
2、数据失准
盘点不准确
数据不匹配
误差无分析
3、分析不深
分析不够具体
不能体现问题
不能指导管理
4、效果欠佳
无纠偏措施
无过程监督
无结果反馈
第二部分
成本分析流程及要点
一、成本分析整体流程
总体分析→单项分析→总体措施
成本分析流程
1、统一分析节点
2、盘点总成本
3、盘点总收入
4、盘点总责任成本
5、填成本分析对比表
6、做差异分析并调整
7、召开经济活动分析会
8、形成纠偏措施
二、各分项流程的要点
1、统一分析节点：责任成本、实际成本、合同收入
步骤一：召开成本分析启动会，确定统一的时间节点及形象进度，形成书面的“会签确认单”。
步骤二：分析节点与确定的统一形象进度节点有差异时，应当将相应收入、成本、责任成本的费用进行合理的预估。
步骤三：商务、物资、机电、财务分别根据对应的节点盘点现场及各自专业口账面成本数据，梳理与“会签节点”的差异。
2、盘点总成本
项目总成本：物资成本、机械成本、预估成本、财务成本、商务成本
（1）不漏记、不超计
根据会签节点对应盘点总成本，不漏记、不超计。
（2）合理预估未计取成本
对会签节点与已结算形象进度存在差异的，对成本进行合理预估。如：管理费、未结算的人材机等。
3、盘点总收入
收入汇编原则合理计入
（1）收入节点与实际成本、责任成本节点相对应；
（2）合同确认的收入、业主确认的有效变更签证；
（3）资金利息不能冲减成本或计入收入；
（4）大包、安装等冲减成本不计入；
（5）未确认的签证、材料调差、索赔等按预计合理收入计取。
收入计取原则
（1）实体部分
实体费用=∑施工图预算量×收入单价；
1）收入单价为合同价或业主后期确认的价格。
2）工程量为施工蓝图预算量，非合同清单量。
3）材料调差按预计合理收入计入。
（2）措施费
1)据实计取：大型机械设备进出场及安拆费、补槽补洞费用、总包配合服务费、保险费用、综合脚手架、临时设施费。
2）按产值比例摊销：安全文明施工费、施工水电费、施工降排水费、施工机械费。
3）合同外部分：按业主确认的有效措施费签证、索赔计取。
4、盘点总责任成本
（1）责任成本概述
1）什么是责任成本 ?
责任成本即成本控制目标，是指项目在保证工期、质量、安全、文明施工等指标的前提下，为圆满完成工程施工任务而计划投入的各项费用总和。
2）责任成本在成本分析中的作用 ?
通过责任成本与实际成本的对比，反映项目管控情况，通过单项的节超分析、项目主要指标的控制情况预警分析，总结前一阶段项目管理的成果和不足，并制定纠偏措施。
3）如何确定责任成本？
标前测算成本经相关部门签字确认，中标后即视为项目责任成本目标；项目对目标成本有异议的，移交资料至项目10日内提出，（分）公司在10天内完成测算并评审。无测算条件的项目先确定上缴目标及措施费，实体待图纸完善2个月内补充金额。
（2）责任成本计取原则
1）计取范围“会签节点”相对应。
2）工程量按照“会签节点”对应责任成本预算书计取。
3）单价按照（分）责任成本预算书中单价计取。
4）有签证、变更、认价、技术核定单对应的成本。
5）调整责任成本单列，按照中建三总商函【2019】10号文。
（3）责任成本调整
调整时间
过程中记录并留存资料，结算评审时报送责任成本调整申请及相关支撑资料。
调整原则
1）项目实体分包工程招标后实际单价与初始责任成本相比涉及增加。如争取到收入，可据实高调整至招标单价；经项目努力仍未争取到收入，按以下原则计取。
2）项目实体工程图纸量与测算工程量相比涉及成本增加
如主合同工程量可据实调整，测算工程量按施工图预算据实调整责任成本。
如项目主合同工程量包干，±3%以内不做调整，±3%以外的责任成本据实调整±3%以外的部分。
3）工程量与初始责任成本测算量减少的，据实调整责任成本。
4）责任成本原则上不调整措施费，包括机械费、临时设施费、现场管理费、安全施工费、文明施工费、外脚手架费、水电费等。
5、差异分析并调整
（1）宏观的检查与调整 填表前
1）与上季度效益进行对比：整体和分项
2）与投标测算效益对比：整体和分项
3）主要成本指标检查
差异分析的对象 ?
差异是指：成本分析中的实际成本与财务账面成本存在差异。
实际成本与财务账面成本的关系 ?
实际成本=财务账面成本+已结算但未入账部分+统一节点调整部分。
归口差异有何特点？
成本分析中归口差异调整金额总和为零。
实际成本—财务账面成本
统一节点造成的差异：所有成本项的结算进度差、工程量差
财务未入账的差异：重点核实近两个月的成本是否入账
归口差异：建议只进行一级子目的总数分析，归口差异总和为0
（2）细部的检查与调整 填表后
举例
钢筋及混凝土人工费与材料费工程量差异大
1）人工费结算不准确，存在超计或保守的情况；
2）人工结算和物资消耗节点不统一；
二次结构混凝土和砌体超责任成本降低率差异大
1）现场部分构造柱未按照图纸实施，用砌体代替，应在分析中说明；
料具指标异常
1）物资部未及时做账。
2）料具未进行合理预估。
临建和管理费指标异常
1）临建未按照制度要求原则进行摊销。
2）工资、奖金等费用未进行合理预估。
6、管控原因分析
差异调整完成后形成最终成本分析，依次从人工费、材料费、机械费、措施费、管理费等子项的盈亏情况，逐项分析项目管控水平。
举例：
某项目合同外人工费用占比达到3.6%
1）主体队伍签证过多，部分内容为合同内工作内容； 2）图纸变化，存在一定返工，签证业主暂未确认。
某项目处于基础施工阶段，C15砼节约率为-4.5%
1）基础清底时恰逢雨水天气，基础超挖平均5cm，导致垫层浇厚；
某项目钢筋φ8的节约率为-6.3%，&6的节约率为9.2%
1）2018年6月长沙市场φ6的钢筋严重缺货，经与业主协商采用&8的钢筋代替并合理放大箍筋间距
某项目零星机械台班费用占机械费比例8.1%
1）存在挖机施工低效、台班管理不严谨的情况；
2）因抢工需要，频繁使用汽车吊吊运材料。
某项目安全文明施工费超责任成本56.54万
1）项目超主合同要求于2018年9月连续举办市观摩会、省观摩会，额外投入83万元，暂未进行责任成本调整。
某项目料具租赁费、现场管理费超责任成本共计378万
1）主体阶段受环保委督查混凝土断供等影响，模板支撑架及外架延期拆除4个月，料具租赁费额外增加215万；
2）工期整体延误11个月，现场管理费额外增加163万。
7、经济活动分析会
（1）通报上期运营情况
通过项目基本情况表，对项目确权收款、工期、签证索赔、商务策划等进行整体把握。
（2）通报上期工作情况
通过通报上期会议形成的责任分解完成情况，对重点工作、纠偏措施进行检查总结，强化工作的延续性与时效性。
（3）分析当前存在问题
通过成本分析结果，分析项目现阶段管控中存在的问题，明确管理责任，通过定量与定性分析相结合，归纳问题，分析改进措施。
（4）制定后期纠偏措施
集思广益，针对当前存在的问题制定后期纠偏措施，明确责任人、责任时间、奖罚措施。
第三部分
报表识别及成本归集
一、物资及财务报表识别
1、报表识别
（1）物资报表
成本分析中实际材料费=消耗列+盈亏列
（2）财务报表
2、成本归集要点
（1）劳务费
1）分包结算台账按分包合同清单列入，同单价项合同
2）劳务结算中的模板安拆费属措施，归入措施费单独分析
3）计时工属于合同外内容，按归口列入计时工汇总表分析
4）扩大劳务分包拆分人工及材料；材料调拨差额进劳务费
5）劳务扣罚款等金额单列
（2）材料费
1） 材料费分析中数据源是取自物资报表中的实体消耗部分
2）材料报表中的模板消耗费属措施，归入措施费单独分析
3）钢筋延期支付利息计入钢筋材料费用，泵车费列入砼费
4）为与劳务工程量对比，钢筋、砼材料区分地上、地下
（3）机械费
1）包含进出场费、月租及人工费、基础费、维修费及油费，也包含塔吊桩，电梯基础回顶等费用
2） 混凝土泵送费属材料费，归入材料费中的砼费
3）施工用电费消耗列入机械费分析，生活用电归入临时设施费
（4）分包工程费
1）直螺纹套筒费用计入专业分包费用（车丝+连接+材料）
2）人工清底费用并入土方成本计算，与土方开挖收入对比
3）深化设计费根据设计专业并入相应专业分包工程成本，专家论证费属于安全费
（5）措施费
1）临时设施费：可细分为人工费、材料费、临水临电
2）安全施工费：含安全防护、作业人员防护、安保薪酬等14项
3）文明施工费：包企业CI形象、有害环境污染治理措施
4）外脚手架费用：外脚手架人工费及材料费
5）模板及支架费用：模板阿消耗及搭设人工费，满堂支架费用
6）其他费用：检验试验费（不含桩基检测等专项检测费用）
第四部分
常见问题探讨
Q1：是否需要每月进行详细的成本分析？
答：建议如下
1、月度：采用“当期收支盘点+突出问题专项分析”的形式，对突出问题进行专项治理。
2、季度：全面细致的分析各项盈亏，总结管控得失，制定下阶段的全面管控措施。
Q2：财务成本滞后对成本分析影响有多大？
答：影响较小。
1、财务账面成本中的物资、商务、机电成本仅起到入账的作用，对项目实际发生的成本没有影响。
2、财务部分中管理费、现场经费、规费等相对固定，可根据工期或产值情况合理预估。
3、财务成本中其他成本占比较小，对过程成本分析影响不大。
Q3：分包扣罚款、建管费如何归集？
答：建议在分专业分包和劳务分包，在分包工程和人工费中分别单独列项并汇总计入。
1、单独列项方便快捷、避免漏记、重复记。
2、单独列项对分项工程的盈亏结果影响较小。
Q4：水电费如何归集？
答：建议施工水电费统一计入机械费，生活水电计入临建费用。
1、责任成本、收入水电费均为整体计取，一般难以拆分，整体计入机械费进行节超和盈亏分析。
2、水费在水电费中占比较小，统一放入机械费中对分析结果影响不大。
Q5：临建费用在成本分析中如何计取？
答：建议按实际发生的成本一次性计入，不摊销。
1、临建成本为当前阶段已经发生的真实成本，一次计入能真实反映现阶段盈亏情况，项目产值、确权、收付款等经济指标分析均需要包含已发生的临建成本，整体计入方便与经济指标对应分析。
2、临建责任成本相对固定、一般项目对应收入也相对固定，收入和责任成本可进行合理预估。
Q6：二次结构在成本分析中如何归集？
答：建议不拆分，计入分包工程中，进行综合单价对比分析。
1、分开计取不能直观反映二次结构工作内容的盈亏和节超情况。
2、收入和责任成本拆分相对麻烦且不准确，大大增加拆分工作量。
Q7：变更成本如何计取？
答：建议变更成本统一随商务结算和物资成本计取，成本分析中的合同外费用对比表中仅计取收入，成本统一为零，另附变更收支对比表以反映项目变更的效益水平。
1、变更成本分散在商务结算和物资报表中，很难拆分出来。
2、统一在商务结算和物资成本中计取可避免重复计取该部分成本。
3、需另附变更收支对比表以反映项目变更的效益水平。
Q8：一般计税项目税金是否需要在成本分析中体现？
答：建议先按不含税成本和收入做对比分析，在汇总表中备注含税的成本、收入和效益情况。
1、项目确权金额、实际产值、收付款等指标按含税金额计取。
2、建议项目进场初期测算一版销项税的抵扣水平，过程中按测算的抵扣水平计取可抵扣的销项税。
第四部分
小 结
总→分→总
准确：真实反映盈亏情况、管控水平。
效率：一气呵成、重点突出、粗细结合。
实用：及时纠偏、PDCA闭合管理。