【20210723 每日一税】减半征收，但很多人缴错了
【20210723 每日一税】
减半征收，但很多人缴错了
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2656天，愿今天又是美好的一天。
编者按：实务中，纳税人转让股权，一般应按"产权转移书据"申报缴纳印花税。但个人转让股权的印花税还可减半征收，现与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一般地，纳税人转让股权，应按"产权转移书据"申报缴纳印花税。
【案例01】M公司将其持有S公司100%的股权，以10000万元的公允价，转让给A公司。
案例解析：假如M公司和A公司都是增值税一般纳税人，为股权转让合同的立据人，应按应按"产权转移书据"税目，适用万分之五的税率缴纳印花税5.00万元。
应纳印花税额=10000万*5/10000=50000（元）。
但实务中，股权转让的纳税人除了居民企业、合伙企业和个人独资企业外，还有大量的自然人。自然人转让股权，在2019年1月1日至2021年12月31日，还可减半征收印花税。
遗憾的是，很多人缴错了。
【案例02】2021年7月，王老五将其持有S公司60%的股权，以6000万元的公允价，转让给A公司（注：增值税一般纳税人）。
案例解析：王老五和A公司，为股权转让合同的立据人，应按应按"产权转移书据"税目，适用万分之五缴纳印花税。
王老五为增值税小规模纳税人，2021年7月转让股权，应按应按"产权转移书据"税目，适用万分之五减半征收印花税1.50万元。
王老五应纳印花税额=6000万*5/10000/2=15000（元）。
而A公司为一般纳税人，应按应按"产权转移书据"税目，适用万分之五缴纳印花税3.00万元。
A公司应纳印花税额=6000万*5/10000=30000（元）。
法规依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》（〔88〕国务院令第11号）
第二条 下列凭证为应纳税凭证：
（二）产权转移书据；
《印花税税目税率表》规定，产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，立据人按所载金额万分之五贴花。
法规依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）
十、"产权转移书据"税目中"财产所有权"转移书据的征税范围如何划定?
"财产所有权"转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
六、本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。
每日一税提醒：个人（自然人）为增值税小规模纳税人，故印花税可减半缴纳印花税。
总结：纳税人发生股权转让，无论是企业、合伙企业、个人独资企业，在2019年1月1日至2021年12月31日间，为小规模纳税人的，应按"产权转移书据"税目，适用万分之五减半征收印花税；否则，按"产权转移书据"税目，适用万分之五缴纳印花税。
个人（自然人）转让股权，在2019年1月1日至2021年12月31日间，按"产权转移书据"税目，适用万分之五减半征收印花税。
综上所述，发生股权转让的纳税人，申报缴纳印花税时可参照以下步骤办理：
1.判读纳税人是否为小规模纳税人；
2.判断纳税义务发生时间是否在2019年1月1日至2021年12月31日间；
3.判断按"产权转移书据"税目，适用万分之五的税率是否减半征收。
遵循以上步骤，就不会缴错税了。
延申阅读
思考：M股权投资企业将其持有S公司100%的股权，以10000万元的公允价，转让给A公司，M股权投资企业如何缴纳印花税？请说明你的观点和理由。
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