快速编制现金流量表的秘诀
快速编制现金流量表的秘诀
现金流量表是反映企业一定期间经营活动、投资活动与筹资活动现金流入和流出的会计报表，从动态上反映现金的变动情况。在国际上，现金流量表越来越受到政府监管部门与投资者的关注。我国也于 1998年3月公布了新的《企业会计准则》，明确了用现金流量表取代财务状况变动表，财政部在 2001年发布了《企业会计准则——现金流量表》，进一步规范了现金流量表的编制。如果把现金看作是企业日常运作的“血液”，那么现金流量表就好比“验血报告”，成为经营者、投资者、债权人、政府监管部门诊断企业经营状况的重要依据。然而，现金流量表的编制方法比较烦琐，很多财务人员反映难以操作，与资产负债表的关系不易理顺。 现行的编制方法主要有两种，一是利用多栏式现金日记账编制，它要求在每笔现金收支发生时，就分别标出其属于哪一类现金流量。此方法对于用电脑记账并应用了现金流量辅助核算的企业是有效的，很精确。但对于手工记账的企业，工作量大得惊人，很不适用。另一种是利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的账务处理调整为收付实现制。此方法理论完备，但操作困难，并且在实务操作中编制调整分录时经常会丢三落四，导致现金流量表与资产负债表和利润表勾稽不上。笔者总结多年来从事审计实务工作与教学的经验，探索出一种简便可行的方法。它操作简便，资料来源方便可靠，与资产负债表和利润表的勾稽关系明确，精确度适当。 此方法的基本思路是由易到难，从资料可靠的数据到资料不太可靠的数据，充分利用现金流量表内部的勾稽关系，以及现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系，从现金及现金等价物净增加情况开始，到投资与筹资活动的现金流量，再到从净利润调整为经营活动现金流量，并通过内部逻辑关系检查数据是否正确可靠，昀后再编制经营活动的现金流量。从会计报表使用者——经营者、投资者、债权人、政府监管部门的角度来看，这种编制方法更为可靠，因为它在编制时就充分地考虑了现金流量表内部的勾稽关系，以及现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系。这些会计报表使用者一般只是从勾稽关系上分析报表的可靠性，而不会看企业账簿上的数据。因此，从他们的角度来看，这种方法编制的报表具有更大的可信度。具体操作步骤如下： 一、从补充资料的现金及现金等价物净增加情况着手 1、79行“现金的期末余额”：根据资产负债表的货币资金期末数填列。
2、 80行“现金的期初余额”：根据资产负债表的货币资金年初数填列。
3、81行“现金等价物的期末余额”：根据资产负债表的短期投资期末数中，从购买日起 3个月内到期的债权投资数填列，一般的企业此数为零。
4、 82行“现金等价物的期初余额”：根据资产负债表的短期投资期初数中，从购买日起 3个月内到期的债权投资数填列，一般的企业此数为零。
5、 83行“现金及现金等价物净增加额”：79行－80行 81行－82行＝83行。 56行的数额等于 83行。
二、填写投资活动产生的现金流量 对于一般的企业，投资不是日常业务，发生笔数不多，每笔金额较大，会计人员容易找到数据。 1、22行“收回投资所收到的现金”：根据短期投资与长期投资账户的贷方发生额填列；检查大额凭证，看是不是收到了现金。注意仅指收到本金，不包括利息。
2、 23行“取得投资收益所收到的现金”：主要看投资收益的贷方发生额，适当检查大额凭证，看是否收到了现金。 3、25行“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额”：从固定资产清理、无形资产和其他长期资产账户的贷方发生额入手，查凭证，确定收到现金的数额。看起来涉及的账户多，但一般企业没有或只有几笔，查找数据并不难。 4、28行“收到的其他与投资活动有关的现金”：反映除上述项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金，如收到的债权投资时已宣告但未领取的利息。一般的企业此数为零。
5、 29行“现金流入小计”：22行 23行 25行 28行＝29行。
6、30行“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而所支付的现金”：根据固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产账户的借方发生额填写；适当检查大额凭证，看是否支付了现金。
7、31行“投资所支付的现金”：根据长期投资、短期投资账户的借方发生额填写，不包括从购买日起，三个月内到期的债权投资，并适当检查大额凭证，确认是否支付了现金。
8、 35行“支付的其他与投资活动有关的现金”：反映除上述项目以外，所支付的其他与投资活动有关的现金，如债权投资时支付已宣告但未领取的利息，一般的企业此数为零。
9、36行“现金流出小计”：30行 31行 35行＝36行。
10、37行“投资活动产生的现金净流量”：29行－36行＝37行。
三、填写筹资活动产生的现金流量 对于一般的企业，筹资也不是日常业务，没有或就只有几笔，但每笔金额较大，会计人员容易找到数据。
1、 38行“吸收投资所收到的现金”：根据实收资本、资本公积、应付债券的贷方发生额填列，检查大额凭证，确认是否收到了现金。
2、 40行“借款所收到的现金”：根据短期借款，长期借款的贷方发生额填写；检查大额凭证，是否收到了现金。
3、 43行“收到其他与筹资活动有关的现金”：如收到现金捐赠；检查与资本公积或营业外收入贷方发生额相关的凭证，看是否收到了现金捐赠。
4、 44行“现金流入小计”：38行 40行 43行＝44行
5、45行“偿还债务所支付的现金”：根据短期借款、长期借款、应付债券的借方发生额填写；检查大额凭证，看是否支付了现金（现金仅指本金，不包括利息）。
6、 46行“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”：根据应付股利、财务费用、长期借款账户的借方发生额填写；检查大额凭证，确认是否收到了现金。
7、 52行“支付的其他与筹资产活动有关的现金”：如对外现金捐赠、支付融资租赁的租赁费，根据营业外支出、长期应付款借方发生额填列。
8、53行“现金流出小计”：43行 45行 46行 52行＝53行。
9、54行“筹资活动产生的现金流量小计”：44行—53行＝54行。
10、55行“汇率变动对现金的影响”：一般的企业没有或很小，可以忽略。
11、 计算出经营活动产生的现金流量，经营活动产生的现金流量
＝56行—37行—54行，此数填入 75行与 21行。
四、填写补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量项目 1、57行“净利润”：按利润表上的净利润数填写。
2、58行“计提的资产减值准备”：按管理费用、投资收益与营业外支出科目的借方发生额填写，一般发生在期末。
3、59行“固定资产折旧”：按累计折旧的贷方发生额填写。
4、60行“无形资产摊销”：根据无形资产科目的贷方发生额填写。
5、61行“长期待摊费用摊销”：根据长期待摊费用科目的贷方发生额填写。
6、64行“待摊费用减少（减：增加） ”：根据资产负债表的待摊费用项目的期初数与期末数的差填写。
7、65行“预提费用增加（减：减少） ”：根据资产负债表的预提费用项目的期末数与期初数的差填写。 8、66行“处置无形资产、固定资产和其他资产的损失（减：收益） ”：通过营业外支出与营业外收入账，找出与处置无形资产、固定资产和其他资产有关的损失与收入，以损失减收入的差填写。 9、67行“固定资产报废损失”：通过营业外支出与营业外收入账，找出与固定资产盘亏与盘盈有关的损失与收入，以损失减收入的差填写。
10、68行“财务费用”：填写属于筹资与投资有关的财务费用，从财务费用账户中找数，笔数也不会太多。
11、 69行“投资损失（减：收益） ”：根据利润表的投资收益填写，收益为负，损失为正。 12、 70行“递延税款贷项（减：借项） ”：根据资产负债表的期末贷方减期末借方，再减期初贷方加期初借方数填写。由于绝大多数企业用的都是应付税款法，因此此数一般为零。 13、 71行“存货的减少（减：增加） ”：根据资产负债表的期初与期末数的差额填写。 14、 72行“经营性应收项目减少（减：减少） ”：根据资产负债表的应收票据、应收账款、预付账款、经营性其他应收款、经营性应收补贴款、经营性待处理项目的期初与期末数的差额填写。 15、 73行“经营性应付项目增加”：根据资产负债表的应付票据、应付账款、预收账款、经营性其他应付款、经营性其他应交款、经营性应交税金、经营性应付工资、经营性应付福利费项目的期末与期初数的差额填写。 16、 74行“其他”：75行－57行－58行－59行－60行－61行－64行－65行－66行－67行－68行－69行－70行－71行－72行－73行＝74行 现金流量表编制到这里，我们需要检查一下前面的工作是否正确，当确定正确的时候，才能继续下面的工作。所谓前面的工作是否正确，关键是看 74行“其他”项目的金额是否很大。如果前面的数据填写正确，没有遗漏，74行“其他”项目应当为零或很小。一般来讲，“其他”项目在净利润的5%以内，就是较为准确的。如果超出这个比例范围，则可能存在填写或计算错误，但不管怎样都应该查明原因。重点检查前面的二到四步，看是否存在填写遗漏，取数不适当的地方。其实，以上各步是比较容易做对的，因为有的数据直接从资产负债表与利润表上取得，即使有的数据需要核对有关账户的发生额与对应科目，但由于投资与筹资不是日常业务，一年就几笔，会计人员心里也能记得一年贷了几笔款，发行了几次债券，买了几辆车，盖了几座厂房，所以以上数据是不容易遗漏的，数据较为可靠。
五、填写经营性活动产生的现金流量 1、1行“销售商品、提供劳务收到的现金”：销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表上的主营业务收入 应交增值税的销项税发生额 其他业务收入 （资产负债表上的应收账款期初余额-应收账款期末余额） （资产负债表上的应收票据期初余额－应收票据期末余额） （资产负债上的预收账款期末余额－预收账款期初余额）－年末补提坏账准备数（加：冲销数） 本期非因销售而增加的应收账款、应收票据－本期因接受非现金资产清偿债务、接受修改条件的债务重组而减少的应收账款、应收票据－因现金折扣、票据贴现记入财务费用的应收账款及应收票据
2、3行“收到的税费返还”：根据主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款账户的贷方，分析填写，业务笔数一般不多。
3、8行“收到的其他与经营活动有关的现金”：根据营业外收入科目的贷方发生额分析填写，比如收到罚款，个人的赔偿款等，业务笔数一般不多。
4、9行“现金流入小计”：1行 3行 8行＝9行。
5、10行“购买商品、接受劳务所支付的现金”：购买商品、接受劳务支付的现金＝利润表中主营业务成本 应交增值税的进项税发生额 计入其他业务支出的存货 （资产负债表上的存货期末余额－存货期初余额） （资产负债表上的应付票据期初余额－应付票据期末余额） （资产负债表上的应付账款期初余额－应付账款期末余额） （资产负债表上的预付账款期末余额－预付账款期初余额）－计入制造费用科目的待摊费用摊销、预提费用、折旧、租金-列入生产成本、制造费用科目的工资及福利费 本期进入期间费用的存货－本期以非现金资产清偿债务、债务重组而减少的应付账款、应付票据。
6、12行“支付给职工以及为职工支付的现金”：根据应付工资的借方发生额填写，但要减去支出给离退休人员的工资，它们应在支付的其他与经营活动有关的现金中填写；还要减去在建工程人员的工资，它们应在购建固定资产、无形资产支付的现金中填写。
7、13行“支付的各项税费”：根据已交增值税与其他应交税金的借方发生额，以及管理费用中的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税填写。
8、20行“现金流出小计”：9行-21行＝20行。
9、18行“支付的其他与经营活动有关的现金”：20行－10行－12行－13行＝18行。如果用别的方法，18行是昀难找数据资料的一项。因此它涉及到管理费用明细，营业费用明细，营业外支出明细等多个科目，还要分析填列，不但业务量大，而且很难填写正确。但我们用这种反推法的思路，根据现金流量表的内在逻辑关系，从可靠的数据中推出此数，既可靠，又省时省力。
六、填写76、77、78行 76、77、78行分别是“债务转为资本”、“一年内到期的可转换公司债券”、“融资租入固定资产”，这三者在多数企业都是零，故在此不再赘述。