优惠也要提防不优惠 小评财税164号文

快睡觉了，才发现出了财税【2018】64号文：《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》。

大体读了一下，这个文件的名字虽然叫“优惠衔接”，但大家都要注意它有些地方不小心会吃亏的，就像以前多发一元钱多交千元税一样。

01

 关于一次性奖金。

本文件规定的原则是：单独计税，用月税率表找税率和速算扣除数。

原文是：

居民个人取得全年一次性奖金，符合（ 略去一堆文件）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

　　居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

注意，这个文件不是针对扣缴义务，而是针对“纳税义务”。它把 “综合所得”给拆了！分出个一次性奖金单独计税，并且是按月度利率、速算扣除数计税。

拆分后，后果是什么呢？视年终奖的多少以及工资水平，可能吃亏，尤其是平时工资低的情况，也可能更划算。

后面有一句话是开了个口子：“居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。”

所以，自己算算，自己选择。

02

关于股权激励

股权激励的政策，以前与一次性奖金的计算原则是一致的。

本文件规定的原则是：单独计税，用年度税率表找税率和速算扣除数。

原文是：

居民个人取得等股权激励，符合（略去一堆堆文件）的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

由于使用了年度税率表，所以，把这一块独立出来后，后果就是税率档次只降不升，一般来说是划算的——如果综合所得高于扣除额的话。

特殊情况是，如果平时收入太低，年工资低于6万和三项扣除，则可能会吃亏。（能否先把综合所得未扣够的差额扣掉再按本文件规定的公式计税呢？没有明确，如果这样的话，就相当于没有拆分了。）

需要注意的是，本文件此条没有规定，纳税人可以选择适用并入综合所得。但纳税人如果要求依法并入综合所得呢？法律效力可是高于规范性文件的。

03

针对保险和证券经纪

这两个职业是有主管机关和资质要求的，虽然不是工资，但扣缴时享受累计扣税，相当于当成了工资来处理，当然划算啦。

虽然当工资处理，却可以扣展业费用，这个与原政策是一致的，有点像经营所得了，所以，两头划算。

04

针对年金

05

针对离职、提前退休、内退

对于离职补偿，延续了3倍平均工资内的免税优惠。同时规定，对超过部分，不并入综合所得，用年税率表单独计税。

原文是：

个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个人所得税；

超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

单独计税是什么意思？如果全年没有其它综合所得，那么6万费用和三项扣除就不能扣了？看文件的表述，好像是。

这样的话：如果能够迅速找到工作，并且收入超过6万和三项扣除金额，这就是划算的。如果没有工作，或者年收入低，这样，超过部分单独计税就不划算了。

当然，享受了3倍平均工资免税，最终划算与否，要需要计算，并看你怎么进行比较。

6、低价售房

原文是：

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数

比如，成本100万，卖给员工80万，就有20万收入。这个20万属于工资薪金。

但如果按本文件，就跟一次性奖金处理一样了，综合所得之外分别计税、用月税率表，所以，看收入情况和差额水平，可能吃亏可能划算。

并且，本条也没有明确规定，纳税人可以选择并入综合所得。

如果纳税人计算后，要求并入综合所得计税呢？按法律法规的规定，所有工资薪金并入综合所得，是有法律依据的。

本文件几处用到“不并入综合所得”“单独计税”等，虽然只是过渡期，但总归没有法律依据，单独是按哪个税目单独？与法律规定是否一致？

如果对纳税人有好处，纳税人当然不说什么，如果纳税人觉得吃亏，要求按法律的原则处理，质疑规范性文件的效力，就会形成争议了。但有些纳税人争，有些不争，有些争赢，有些争不赢，就不公平了。