建筑业“合同资产”与“应收账款”科目的会计核算案例解析

【案例】 

上海铁蛋设备销售公司（以下简称“乙方”）与北京钢蛋建筑公司（以下简称“甲方”）签订了一份《CBD中心空调销售安装合同》，上海铁蛋电梯销售公司负责该大厦所有空调的销售和安装、调试。合同含税金额1336万元，其中空调销售价款1000万元，增值税130万元；安装及调试费200万元，增值税6万元。

该合同中关于付款条件约定如下：合同签订后甲方向乙方支付50万元预付款，预付款在支付第一批货款时扣回；乙方必须按照甲方需求时间及时将电梯送至甲方指定工程地点，按照施工进度将电梯安装完毕，安装完毕并全部调试后，甲方按照应付金额的90%支付款项，剩余10%在调试合格后一年内付清；在安装期间和调试合格之前，甲方不支付任何款项。调试合格标准以第三方检测报告为准。

2019年11月上海铁蛋电梯销售公司向北京钢蛋建筑公司CBD中心项目供应了第一批价值565万元的空调，该批空调在2019年12月底安装完毕并进行了调试，安装及调试费103万；2020年1月份地方检测中心向钢蛋建筑公司报送了空调检验合格报告，钢蛋建筑公司支付了551.2万元（按合同约定应付601.2万，扣除预付的50万元，应支付551.2万元）；2020年3月铁蛋电梯销售公司向北京钢蛋建筑公司CBD中心项目供应了第二批价值565万元的空调，4月安装调试完毕，发生安装调试费103万元，并在4月第三方检测机构向钢蛋建筑公司报送了检测合格报告，钢蛋建筑公司支付了601.2万空调款。

上海铁蛋电梯销售公司会计处理：

（1）收到销售空调预付款。

借：银行存款   500000

贷：合同负债——预收款  500000

（2）2019年11月销售空调。

借：合同资产   5650000

贷：主营业务收入——销售设备  5000000

应交税费——待转销项税额  650000

（3）2019年12月空调安装并调试完毕。

借：合同资产  1030000

贷：主营业务收入  1000000

应交税费——待转销项税额  30000

（4）2020年1月调试结果检测合格。

借：应收账款  6680000

应交税费——待转销项税额  680000

贷：合同资产   6680000

应交税费——应交增值税（销项税额）650000

应交税费——简易计税 30000

（5）2020年1月收到第一批货款，扣回预收款。

借：银行存款  5512000

贷：应收账款  5512000

借：合同负债——预收款  500000

贷：应收账款  500000

（6）2020年3月销售空调。

借：合同资产  5650000

贷：主营业务收入——销售设备  5000000

应交税费——待转销项税额  650000

（7）2020年4月空调安装并调试完毕，当月检测合格。

借：应收账款  6680000

应交税费——待转销项税额  650000

贷：主营业务收入  1000000

合同资产 5650000

应交税费——应交增值税（销项税额） 650000

应交税费——简易计税  30000

（8）2020年4月收到第二批货款。

借：银行存款  6680000

贷：应收账款  6680000