农业企业的消耗性生物资产和生产成本如何区分？

彭怀文

咨询提问

我企业属于种植业，会计科目消耗性生产物资和生产成本如何区别？什么情况计入消耗性生物资产，什么情况计入生产成本，比如说我买的杨树苗、杨树苗的运费、农药、化肥是计入生产成本，还是消耗性生物资产？

彭怀文解答：

贵公司作为农业企业，会计核算可以采用《农业企业会计核算办法》（财会[2004]5号）。

根据财会[2004]5号规定：

1.本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。

生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。

生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。

对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。

2.企业应增设农业生产成本科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。

成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，应在发生当期计入农业生产成本。

3.农业生产成本（4102）科目的说明

本科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。

经济林木、农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在生物性在建工程科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在生产性生物资产科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用，在本科目核算。

郁闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等科目。

具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记原材料、应付工资、现金、银行存款等科目。

综上所述，贵单位购入的杨树苗、杨树苗的运费、农药、化肥等，在购入时应计入“原材料”，而不是生产成本或消耗性生物资产。

杨树通常是作为经济林木、农田防护林栽种的，因此贵单位在实际栽种杨树苗时，应在生物性在建工程科目核算，所以应将实际耗用的杨树苗（含运费）、农药、化肥等，借记“生物性在建工程”；在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，也借记“生物性在建工程”；达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用，才在“农业生产成本”科目核算。