建筑业在无成本票情况下，可否先暂估销售成本?

企业税务风险识别、分析与评价操作实务

作者：刘海湘

问题内容：

我们是建筑企业，收入确认应采用工程进度法（完工百分比法）。近日，当地税务机关要求我们：只要开发票就要确认收入。

问题是：很多时候，发票开后，成本票根不上，导致多缴企业所得税。

比如：建筑企业一般都有预收款的情况，就是工程开工时，甲方先付10%左右的工程款。这时候，建筑企业就要给甲方开发票，因为不开票，对方就不付款。由于建筑企业工程尚未开工，所以没有成本发票。这时候确认收入，就要按发票收入的全额计算缴纳企业所得税。

我的问题是：这种情况下，建筑企业该如何解决成本问题，从而避免多交企业所得税？

可否，先按照工程预算总成本，估算出本次销售成本。待日后取得发票后，再红冲原估算成本，按实际成本结转？

如果不可以，该如何解决？

答复机构：河南省税务局

答复时间：2021-07-09

答复内容：

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号) 第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

三、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

……（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；

同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

四、根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

……第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

……第九条  企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;

……第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

五、根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，第六条 关于企业提供有效凭证时间问题  企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

六、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、……税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

因此，企业实际发生的属于与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时凭合法有效凭证扣除。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法确认提供劳务收入。

企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；

同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；

但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票作为税前扣除凭证。

企业以前年度应取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可追补至该支出发生年度税前扣除，追补年限不得超过五年。

因篇幅有限，建议您参考上述文件规定，并结合实际业务情况进行税前扣除。具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

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【晶晶亮读后感】

这个回复政策非常详尽，值得学习。

不过这个企业之所以会提出这个问题，我估计根源应该不是不懂这些政策，而是当地税务机关的要求：只要开发票就要确认收入。

开发票确认增值税收入没有问题，但在没有开工的时候要求纳税人确认企业所得税收入，是不对的。

也未必是税务人员故意刁难，而是他可能有一个根深蒂固的观念，增值税收入和企业所得税收入应该一致，其实有这种观念的人不是少数。

想要真的解决这个问题，就是和主管税务人员据理力争吧，争取说服他，如果说服不了他，就找到上级机关的业务部门去理论一下。

来源：国家税务总局12366   晶晶亮的税月点评