应交税费账务处理、会计会录
应交税费
（1）增值税①一般纳税人购销业务（略）②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购（买价*90%）应交税费－增–进（买价*10%）贷：应付帐款注：应交的农业特产税计入采购成本。③小规模纳税人购销业务i购进货物ii销售货物或提供劳务借：物资采购（价税合计）借：应收账款贷：应付帐款贷：主营业务收入（不含税价）应交税费－增–销④视同销售的账务处理（以投资为例）i销售方ii接受方，视同购进借：长期股权投资借：原材料/库存商品（成本价）贷：原材料/库存商品（成本价）应交税金－增–进（计税价*税率）应交税金－增–销（计税价*税率）贷：实收资本注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本⑤不予抵扣项目的账务处理ii购入时不能确认i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：原材料借：固定资产/原材料（价税合计）应交税金－增–进贷：银行存款贷：银行存款注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷：应交税金－增–进转出原材料⑥转出多交和未交增值税的账务处理i转出多交增值税ii转出未交增值税借：应交税金–未交增值税借：应交税金–增–转出未交增值税贷：应交税金–增–转出多交增值税贷：应交税金–未交增值税⑦进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益－待处流资损益贷：应交税金－增（进转出）⑧已交税金－上交增值税借：应交税金－增-已交税金贷：银行存款注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目（2）消费税①产品销售i将产品直接对外销售ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交消费税iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非生产机构）贷：应交税金－应交消费税②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资为非金银首饰II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时A受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款） 2000借：主营业务税金及附加贷：应交税金–应交消费税 2000贷：应交税金－应交消费税B委托方a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物资（加工费） 80000应交税金–增（销） 13600 （80000*17%）借：委托加工物资（含消费税款）100000应交税金–应交消费税 2000应交税金－增–销 13600贷：应付账款 113610贷：应付账款 113600③进出口消费品的账务处理II免征消费税的出口应税消费品I进口消费品交纳的消费税i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税借：物资采购/固定资产ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时贷：银行存款借：应收账款贷：应交税金－应交消费税注：①收到外贸企业退回的税金借：银行存款贷：应收账款注：②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录（3）营业税①出租无形资产及其它业务收入②出售无形资产③销售不动产借：其他业务支出借：营业外支出/营业外收入借：固定资产清理贷：应交税金一应交营业税贷：应交税金－应交营业税贷：应交税金－应交营业税注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。（4）所得税i 企业所得税ii个人所得税（单位代扣代交）借：所得税借：应付工资贷：应交税金－应交所得税贷：应交税金－应交个人所得税（5）资源税①销售应税产品②自产自用应税产品借：主营业务税金及附加借：生产成本/制造费用贷：应交税金－应交资源税贷：应交税金－应交资源税③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴）银行存款④外购液体盐加工固体盐i外购液体盐ii销售固定盐借：物资采购借：主营业务税金及附加应交税金－应交资源税（可抵扣）贷：应交税金－应交资源税贷：银行存款（6）城建税（7）耕地占用税借：主营业务税金及附加借：在建工程贷：应交税金－应交城市维护建设税贷：银行存款注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收（8）印花税（于购买印花税票时入账）（9）土地使用税、房产税、车船使用税借：管理费用/待摊费用借：管理费用贷：银行存款贷：应交税金－应交…（10）土地增值税①兼营房地产业务的企业②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借：其他业务支出借：固定资产清理/在建工程贷：应交税金-应交土地增值税贷：应交税金-应交土地增值税③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补