合同审查中常见涉税问题的探讨

合同的本质是交易，是企业发生经济活动的根本体现，是产生利润的源泉，同时也是产生风险的源泉。控制好合同中的法律风险，可以防范交易中绝大部分的法律风险，有效避免绝大部分的争议及诉讼。

合同审查中涉税问题的审查和控制，无疑是合同审查中锦上添花之笔。不仅能够有效避免合同履行过程中的争议和诉讼，更能够合理控制企业交易成本。以下就合同审查中常见的几个涉税问题进行探讨。

一、合同审查中有关发票交付的问题

在实践中，有两个突出问题，最容易引起交易双方的争议。一是先开票还是先付款？发票能否作为已付款凭证？；二是不开具发票的一方承担什么责任？相对方如何进行权利救济？

对于第一个问题，在合同纠纷诉讼中经常遇见。一方主张索要合同款，另一方以未开具发票为由进行抗辩。如双方未在合同付款条款中，明确约定开具发票为支付合同款项的前提条件。那么，付款方无权以此为由拒付合同款项。合同无明确约定，付款方仅以相对方未开具发票为由进行抗辩的，人民法院不予支持其抗辩主张。

还有一种情况，在买卖合同中，出卖人仅以向买受人开具增值税专用发票且税款已进行抵扣为由，主张已履行交付标的物义务的，如买受人不认可，则出卖人应当提供其他证据证明交付标的物的事实。

发票能否作为已付款证明？根据修正后的《最高人民法院关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释》第五条之规定，依据合同约定及当事人交易习惯，在没有相反证据的情形下，买受人以普通发票作为已付款证明的，会得到人民法院支持。

对于第二个问题，不开具发票的一方承担什么责任？相对方如何进行权利救济？

实践中，合同当事人以相对方未开具发票为由诉诸法院。有些法院直接以不属于人民法院受诉管辖为由，裁定驳回起诉；也有的人民法院受理后认为发票义务是行政法律关系，判决驳回当事人的诉讼请求，这点也是大部分人民法院的观点。当然，也有相反的观点，部分法院认为是民事法律关系，受理并依法作出判决。

中国裁判文书网上均能查找到持有上述不同观点的已生效裁判文书，此处不再赘述。

合同一方拒不开具发票，除诉讼外，合同相对方可以向税务机关反映问题，税务机关会依法向其下发责令限期改正《通知书》，并视情节对其作出行政处罚。

律师提示：建议在合同付款条款中，明确约定交付发票的时间、规格（是专用发票还是普通发票），也可以直接约定是先开票还是先付款，或者单独在违约条款中设定有关发票事项的违约责任内容，以有效规避发票问题带来的法律及涉税风险。

因交易双方主体的差异，建议在合同付款条款中明确发票的规格，即明确约定收款方应当提供增值税普通发票还是增值税专用发票。

二、合同约定价格是否含税的问题

合同中的价格条款是交易中的核心内容，直接关系到企业的成本。合同价格未明确是含税价格还是不含税价格的，通常会被认定为含税价格；明确约定合同价格为含税价格且写明具体适用税率的，也会因税收政策调整导致税率变化而发生争议。

律师提示：建议在合同价格条款中明确约定是否含税，以及含税价格是否因税收政策调整而改变。

三、合同内容对税负的影响

合同的主体、合同标的、合同条款、交易模式等都是合同的基本要素，合同要素不同，税收结果也不相同。合同从成立并生效之时，就已经决定了合同主体的税收结果，所以说合同是纳税的起点。

从合同的主体来看，同样的交易，因合同主体是小规模纳税人还一般纳税人，而决定了所适用的税率的不同，也在通常情况下决定了开具发票的规格。

不同的合同主体，所负担的税收种类有所差异，所享有的税收优惠政策也各有不同。比如说，公司要交纳企业所得税，而个人独资企业，合伙企业则不需要交纳企业所得税，由出资人或合伙人按生产经营所得依法交纳个人所得税。

合同的付款条款，则进一步明确了合同主体纳税义务的发生时间。

合同付款条款中明确的付款方式和时间，直接决定了合同主体纳税义务的发生时间。比如：采取直接收款方式销售货物，收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天为纳税义务发生时间；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货物并办妥托收手续的当天为纳税义务发生时间；采取赊销和分期付款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，货物发出的当天为纳税义务发生时间；采取预收货款方式销售货物，货物发出的当天为纳税义务发生时间。以上为几种为实践中常见的付款方式。

纳税义务发生时间对纳税主体具有重要意义，纳税义务发生时未依法依规缴税的，滞纳金自纳税义务发生之时开始计算且上不封顶，还有可能负担高低不等的罚款。

交易模式决定了适用何种税率。

经济活动是交易产生的基础，交易的目标都是为了产生利润。但不同的交易模式可能产生的税负有所不同，比如，某企业有一闲置仓库，对外出租，其取得的租金收入按9%计算交纳增值税；但在符合一定条件下对外提供仓储服务，则只需要按6%计算缴纳增值税。

律师提示：事前的预防好过事后的救济，在订立合同之初，有效把控合同中的法律及涉税风险，提升企业的合同管理能力，避免不必要的争议和诉讼，从而化不特定的法律风险及税收风险为特定的管理成本支出，确保企业利润的最大化和交易的相对安全。

以上是对一般合同审查业务中常见的几个涉税问题进行的探讨。对于复杂的交易主体和交易标的，其涉税问题更为突出。企业在交易过程中忽视税收问题，往往造成利润未取得，因税收而亏本的现象。因此，在签订合同时，有针对性及专业性的对涉税问题分析和研究，并在合同条款中进行明确，能够有效避免交易中潜在的法律及税收风险。