凡人说税：申请延期缴纳税款许可，这些细节要注意

烈日正当午，小心别中暑。七月初的周末，就算是天气炎热，小会计们也是难得休息的。周一就是月缴的最后一天了，小会计甲急匆匆地找到凡人，问：公司的服务对象前段时间暴雨受了损失，现在资金一时半会不能回笼，眼看着周一就是最后一天了，没钱缴税可怎么办？

大热的天气，小会计你别急，纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可以依法申请延期缴纳税款许可。企业遇到资金困难，货币资金余额确实无法足额纳税的，就是特殊困难的一种。尽管离七月份的申报限期只有两天的时间，但是只要注意做好下面几个事项，按要求准备好资料，快捷申请延期缴纳税款许可，那就不是事。

一、申报延期缴纳税款，需要报送哪些材料？

《税收征管法实施细则》规定：纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。延期缴纳税款自2014年2月起，就被国家税务总局公告列为税务行政许可事项，需要按照税务行政许可的规定办理。《国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告》（国家税务总局公告2016年第11号）附件1中规定，纳税人申请延期缴纳税款，需要提供下列资料：

1.税务行政许可申请表；

2.延期缴纳税款申请审批表；

3.经办人身份证件；

4.代理委托书；

5.代理人身份证件；

6.纳税人申请延期缴纳税款报告；

7.当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单；

8.应付职工工资和社会保险费等省税务机关要求提供的支出预算；

9.资产负债表；

10.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的，应报送因不可抗力的灾情报告或公安机关出具的事故证明。

对于小会计甲问到的资金困难的申请，除第10项资料不需要提供外，自2017年7月1日起，根据《国家税务总局关于简化税务行政许可事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2017年第21号），纳税人申请行政许可，取消经办人、代理人身份证件复印件报送要求，改为当场查验证件原件。网上申请的，提供经办人、代理人身份证件原件电子照片或扫描件。

二、申请资料需要注意哪些细节?

一是报告主送单位为主管税务机关。尽管《税收征管法》规定，延期缴纳税款需经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，但是纳税人的《纳税人申请延期缴纳税款报告》主送单位仍是主管税务机关，由主管税务机关逐级上报到“省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局”批准。

二是按照税种管辖机关对口申请。纳税人申请延期缴纳税款许可，需要区分税种有管辖机关是国家税务局还是地方税务局。对于增值税、房产税等税种来说，管辖机关很好判定，而企业所得税就需要纳税人按照自己企业所得税纳税申报的管辖，向国家税务局或是地方税务局申请。

三是申请报告表述内容必须完整。《纳税人申请延期缴纳税款报告》只是一份申请文书，写清楚申请事项和需要说明的内容就可以了，不需要象文学作品一样洋洋洒洒、声情并茂。《国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告》附件2的规定，报告中需要详细说明申请延期原因，人员工资、社会保险费支出情况，连续3个月缴纳税款情况即可。

四是银行存款账户对账单和工资、社保支出预算要合规。《国家税务总局关于延期缴纳税款有关问题的通知》（国税函〔2004〕1406号）规定：纳税人“当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的”，经批准可延期缴纳税款。此条规定中的“当期货币资金”是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金；“应付职工工资”是指当期计提数。在实务办理中，对纳税人提出延期缴纳税款申请当日的银行对账单，需银行盖章。“应付工资”和“应付社会保险费”均为当期支出预算。

五是许可延期缴纳的税额要恰当。纳税人“货币资金余额”扣除两项支出预算后不足以缴纳税款，可以申请延期缴纳，但并不是说，就一定是全额申请延期缴纳。假定：纳税人货币资金余额100万元，当期应付工资及社会保险费两项合计50万元，当期应纳税额51万元，如果对51万元全部同意延期缴纳，必然损害了国家税收利益，不予许可那是必然的。因此，纳税人申请延期缴纳税款许可的金额要适当，一般来说，如果纳税人申请当日的“货币资金余额”扣除当期应付工资、社会保险费两项支出预算后有余额的，申请金额不宜大于“货币资金余额”减去支出预算后的余额。