借鉴税务评估模式，助力外贸企业稳步发展——粤东某区域水产品加工出口数据分析
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借鉴税务评估模式，助力外贸企业稳步发展
粤东某区域水产品加工出口数据分析
2020年07月01日 来源：中国税网作者：郑昱
粤东某市位于广东省的东南沿海，由于其地理位置优越，气候暖湿，水产品的捕捞业和养殖业十分发达。因此，水产品加工产业应运而生，当地的水产品经粗加工和深加工，远销海外，颇负盛誉。本文以粤东某区域主要水产品为例，对该区域的水产品加工出口企业的财务和税收情况、海关出口数据进行分析和汇总，整体评估本区域的水产品加工产业的出口产品结构、市场导向、增值税出口退税和税源收入等。最后，笔者建议企业应提前安排好涉税事项，做好企业出口退税业务的风险研判，为企业创造更大经济效益，确保企业获得更好的发展。
本次分析对应年度为2016年、2017年、2018年、2019年（2019年截止于11月，下同）。
出口销售额的创汇和税收概况
笔者从企业提供的财务数据进行分析，从2016年度以来，企业每年创汇美元合计在1.2至1.4亿美元之间，2018年度出现“小高峰”，达1.7美元。出口销售额及税收概况如下表（单位：元）：
表一：出口销售额及税收概况
从表一可以看出，本区企业出口销售状况基本稳定。从4个年度的“出口销售美元”、“出口销售人民币”、“出口退税额（人民币）”、“免抵税额（人民币）”来看，4项数据的同期增幅都基本同步增减。虽然2018年度销售大幅增长，2019年度销售额又大幅回落，但从“2019年比2017年增幅”看，2019年度与2017年度的销售实际相当，“出口销售美元”减幅11.45%。所以后续的分析分析仍会保留“2019年比2017年增幅”这一项目。
从“出口销售额人民币与美元的比率”看，4个年度在国家公布的外汇汇率波动范围内，整体呈现上升趋势，表明企业在积极创汇的同时，争取在汇率较高价位进行结汇，取得更多人民币收入。由于企业出口贸易以美元结算为主，本次分析为统一计价口径，减少汇率的换算影响，出口销售额基本以美元为货币单位进行分析比较，单位价格也以美元为货币单位进行分析比较（如果读者关注人民币数额，可以参照表一的“售额人民币与美元的比率”进行换算）。
本区水产品加工内销销售状况一般，基本维持在500-600万元之间，2017年出现一个小低谷，但相对以出口为主的整体销售，影响不大，因此企业没有产生增值税的应缴税款。
出口产品结构分析
使用“编码”分析出口产品的说明
企业加工出口涉及的产品名称几十种，规格型号更是五花八门。由于企业必须遵照海关部门的报关要求，根据出口产品涉及的原材料及加工工序对出口产品按照“海关商品代码”（以下简称“编码”）进行分类申报，因此笔者本次分析，对企业的出口产品以编码（取前8位）为大类进行整理归类。企业4个年度的出口产品共涉及20个大类编码。企业涉及的出口产品与编码的对应关系整理为下表：
表二：20类出口产品与编码的对应关系
笔者后续以“编码”代替出口产品的名称，对产品的出口情况进行分析，一则表述简洁，二来方便与国内其他企业出口相同编码的产品进行比较。读者如果关注某一编码的产品，通过查询表二即可了解涉及的具体产品种类及名称。
2. 各年度各类产品的出口销售情况
笔者通过查询税务部门的“出口退税审核系统”，提取企业4个年度的“出口报关单”数据，将表二20类产品的出口销售额按年度整理为下表（单位：美元）：
表三：企业各年度出口产品销售额明细
从表三20类产品的出口销售额各个年度的排名分析，编码16052900、03061721、03074310产品是20类产品的出口销售“主力军”，4个年度累计销售额分列排名前三位。16052900产品2016年度销售额在20类产品中还只是第2位，2017年度下降为第3位，但2018年度跃居第1位，2019年度销售额虽然下降，但仍然稳居第1位。03074310产品的销售地位显得式微，其实该类产品与编码03074900产品近似，因此随着出口政策的调整，编码03074900在2018年被取消，取而代之的是编码03074310。如果将2018年度之前03074900产品的销售额也归集汇到03074310产品的话，03074310产品的出口销售额4个年度累计超过03061721产品，在20类产品中可以排名第2位。但我们看到03074310产品销售额逐年下降，2019年度跌出前3位，2019年的销售额与排名第3位的03061721产品相比，差距不小。
同时我们从“前三位产品合计占全部销售额比例”可以看出，前述三位“主力军”在20类产品整体销售额的比重从2016年的90%以上，逐年降至不到80%，而且这三类产品4个年度全部销售额占20类产品4年全部销售额比例不足70%，说明这4年间，其他产品也长足发展，尤其是新产品不容小觑。其中引人注目的是编码16055400产品，它首次出现在2018年度，在20类产品出口销售额中排名第4位，但2019年度就排名第2位，超过03061721、03074310产品。
3. 本省和全国同类产品的出口销售比较
笔者通过海关部门新近提供的“数据统计”官方网页，对涉及表二的20类出口产品的出口销售额进行查询统计。由于网页没有提供2017年以前数据（网页也没有提供编码03074900产品数据，只能默认其与编码03074310产品合并），于是笔者仅能提取2017年度、2018年度、2019年度（由于时间关系，出口数据截止10月份）的本省企业（即广东省企业，含本区企业，下同）和全国企业（含本省企业，下同）的同类产品的出口销售额，整理为下表（单位：亿美元）：
表四：同类产品本省及全国出口销售额明细
首先，从表四同类产品的出口销售额年度合计分析，2017年度和2018年度，本省企业出口销售额在9.4至9.6亿美元区间，全国企业出口销售额在47.7至47.9亿美元区间，相距不大。但2019年度比2018年度减幅很大，本省企业出口销售额减幅37.41%，全国企业出口销售额减幅34.50%，均说明2019年度受境（国）外市场行情的影响，无论是本省企业，还是全国企业，出口销售额普遍性大幅减少。但本区企业2019年度比2018年度出口销售额减幅为27.96%，小于本省企业和全国企业的整体减幅，从侧面反映出本区企业的市场抗压力强，市场占有率高于本省和全国的平均水平。另外，本区企业的出口销售额占全省同类产品总体比例从2017年度的14.77%上升到2018年度17.95%，再上升到2019年度的20.37%；占全国同类产品总体比例从2017年度的2.91%上升到2018年度3.58%，再上升到2019年度的3.88%；这些都反映出本区企业的市场竞争力强，市场占有率不断提升，约占有本省同类产品出口份额总体的1/5，约占有全国同类产品出口份额总体1/25。
其次，从各类产品的出口销售额明细分析，编号03038990、03074310、16052900、16055400产品，本省企业和全国企业的出口销售额在20类产品中各个年度排名基本名列前茅。除编码03038990产品外，03074310、16052900、16055400产品也是前面笔者重点关注的产品。对此笔者再做进一步比较分析。
（1）03074310、16052900产品是企业长期以来的主打产品，这两类产品三个年度本省企业和全国企业的出口销售额在20类产品中排名靠前，说明企业对“拳头”产品的定位与本省企业及全国企业的热销产品基本一致。但要注意的是03074310产品本省企业出口销售额逐个年度都在减少，在20类产品中排名由第2位下降到第3位；全国企业出口销售额也是逐个年度都在减少，在20类产品中排名由第1位下降到第3位。16052900产品本省企业出口销售额虽然在20类产品中排名都是第1位，但2019年度比2018年度减少39.20%；全国企业的出口销售额2019年度比2018年度减少42.43%，在20类产品中排名从2018年度第3位下降到2019年度第4位。说明这两类产品的市场行情已悄然发生变化，市场销量已在逐渐下降。
（2）16055400产品2017年度全国企业的出口销售额在20类产品中排名第3位，2018年度及2019年度就站稳排名第1位，而本区企业对此类产品出口销售额在2018年就实现零的突破，在20类产品中排名第4位，2019年度跃居排名第1位。说明企业对市场行情的敏感度高，对热销产品的跟风反应快。
（3）笔者也注意到企业03038990、03061721产品的出口销售与全国企业或本省企业大相径庭。03038990产品2019年度全国企业出口销售额在20类产品中排名第1位，而本区企业同类产品2019年度出口销售额仅289万美元，在20类产品中排名在第4位后，也是4个年度出口销售额最少的年度。由此可见，本区企业不是每类产品都能在出口销售旺盛时跟风扩大销售。
（4）03061721产品本区企业出口销售额在20类产品中2017年度排名第2位、2018年度和2019年度均排名第3位，但全国企业出口销售额在20类产品中2017年度、2018年度和2019年度均排名在第4位后，而且全国企业出口销售额从2017年的4.97亿美元，2018年度减至2.94亿美元，2019年度再减至1.61亿美元。虽然03061721产品本省企业出口销售额在20类产品中2017年度排名第1位、2018年度排名第2位，但2019年度排名在第4位后，而且本省企业出口销售额从2017年度的2.95亿美元，2018年度减至1.22亿美元，2019年度再减至0.53亿美元，每年减幅超过50%。可见，诸如此类长期占据本区企业出口销售重要地位的产品，即便市场行情转淡本区企业也还保持一定的出口销售额。
三、出口产品的市场导向及价格分析
笔者集中对编码03038990、03061721、03074310、16052900、16055400等5类产品进行重点跟踪分析。这5大类每一类出口产品从贸易国家或境外地区（以下统称“贸易区域”）看，全国企业涉及的可能少则有十几个，多达几十个甚至上百个，而本区企业涉及的少则有四五个，多则十几个。因此本次分析笔者根据某类产品出口某个贸易区域的销售额来衡量各个贸易区域市场地位的轻重（也可以理解为以出口销售额量化某个贸易区域对某类产品的市场需求度）。而且笔者计算某类产品出口某个贸易区域的加权平均销售单价（本文均以加权平均方式计算销售单价，统一简称“单价”）来考量某类产品与全国企业相比较，在同一贸易区域的差距，从而为本区企业今后提供“比学赶帮超”的标准及条件。于是笔者从税务部门的“出口退税审核系统”和海关部门的“数据统计”官方网页提取2019年度的全国企业和本区企业的上述5大类出口产品数据，分别从中筛选出出口销售额最大前三位贸易区域，分类汇总出口销售额，出口销售数量，计算“单价”，整理为下表（金额单位：万美元、数量单位：吨、单价单位：美元/千克）：
表五：5类产品贸易区域出口销售额及单价对比
首先，5大类产品本区企业出口销售额最大前三位贸易区域合计销售额7,611万美元，占2019年度5大类产品本区企业全部出口销售额11,239万美元的67.72%，而全国企业出口销售额最大前三位贸易区域合计销售额109,583万美元，占其2019年度5大类产品全国企业全部出口销售额221,116万美元的49.56%。由此可见无论是本区企业，还是全国企业，“出口销售额最大前三位贸易区域”能够作为代表5大类产品市场主导的标准。
其次，5大类产品通过汇总计算每类产品在不同贸易区域的单价，从而更深入识别分析每类产品在不同贸易的市场销售差异。例如，编码03038990、16055400产品，全国企业出口销售额最大第1位的贸易区域，单价在出口销售额最大前三位贸易区域中是最低。这种情况同样发生在本区企业03038990、03074310产品的身上。出口产品单价的差异可以引导企业开拓新市场或拓宽销售渠道，改进产品质量，进而增加销售收入，增强市场竞争力。
（1）编码03038990产品2019年度全国企业出口销售额达5.02亿美元，在本区企业涉及到20类产品中，仅次于编码16055400产品的出口销售额。2019年度全国企业出口销售额最大第1位是韩国，单价是1.098美元/千克；第3位是马来西亚，单价是3.919 美元/千克，也是前三位贸易区域最高单价。而此类产品本区企业出口销售额最大第3位是新加坡，单价6.200美元/千克（前三位贸易区域最高单价），是全国企业出口销售马来西亚单价的158%。该类产品出口销售额最大前三位贸易区域合计本区企业仅是全国企业的1.32%。但前三位贸易区域单价本区企业是全国企业的373%。该类产品对本区企业的市场前景远大。
（2）编码03061721产品2019年度全国企业出口销售额最大第1位是台澎金马关税区，单价是15.471美元/千克，也是前三位贸易区域最高单价；第3位是澳大利亚，单价是12.787美元/千克。而此类产品本区企业出口销售额最大第1位是澳大利亚，单价12.974美元/千克，是全国企业出口销售澳大利亚单价的101%；第2位是比利时，单价14.110美元/千克（前三位贸易区域最高单价），是台澎金马关税区的单价91%。该类产品出口销售额最大前三位贸易区域合计本区企业是全国企业的19.69%，前三位贸易区域单价本区企业是全国企业的99%，单价相差1%。
（3）编码03074310产品2019年度全国企业出口销售额最大第2位是香港，单价是8.977美元/千克，也是前三位贸易区域最高单价；第3位是美国，单价是7.654美元/千克。而此类产品本区企业出口销售额最大第1位是美国，单价是7.904美元/千克，是全国企业出口销售美国单价的103%；第3位是香港，单价是8.627美元/千克（前三位贸易区域最高单价），是全国企业出口销售香港单价的96%。该类产品出口销售额最大前三位贸易区域合计本区企业是全国企业的4.96%，前三位贸易区域单价本区企业是全国企业的96%，单价相差4%。
（4）编码16052900产品2019年度全国企业出口销售额最大第1位是台澎金马关税区，单价是19.925美元/千克，也是前三位贸易区域最高单价；第2位是墨西哥，单价是13.374美元/千克。而此类产品本区企业出口销售额最大第1位是澳大利亚，单价是13.723美元/千克（前三位贸易区域最高单价），是全国企业出口销售台澎金马关税区单价的69%；第3位是墨西哥，单价是13.000美元/千克，是全国企业出口销售墨西哥单价的97%。该类产品出口销售额最大前三位贸易区域合计本区企业是全国企业的15.74%，前三位贸易区域单价本区企业是全国企业的96%，单价相差4%。
（5）编码16055400产品2019年度全国企业出口销售额最大第2位是泰国，单价是13.961美元/千克，也是前三位贸易区域最高单价；第3位是美国，单价是9.112美元/千克。而此类产品本区企业出口销售额最大第1位是美国，单价是8.893美元/千克，是全国企业出口销售美国单价的98%；第3位是印度尼西亚，单价是9.555美元/千克（前三位贸易区域最高单价），是全国企业出口销售泰国单价的68%。该类产品出口销售额最大前三位贸易区域合计本区企业是全国企业的4.54%，前三位贸易区域单价本区企业是全国企业的106%，单价超过6%。
最后，笔者综合5类产品出口销售额最大前三位贸易区域合计本区企业是全国企业的6.95%，前三位贸易区域单价本区企业是全国企业的220%。由此说明本区企业对主打产品的市场导向还是较为精准。从5类产品出口销售额最大前三位贸易区域看，全国企业前三位贸易区域和本区企业前三位贸易区域有至少1个有交集（03038990产品除外，03074310产品有2个），而且市场定价也整体上不处于弱势。虽然单类产品前三位贸易区域最高单价对比，本区企业的最高单价与全国企业相比，最低的只有68%，最高也只有96%（03038990产品出口销售额相对太小，暂且忽略不计），但同类产品在相同贸易区域的单价，本区企业的与全国企业相比在96%至103%之间，有高有低，相距不大。而且从总体上看，5类产品前三位贸易区域总体单价本区企业远高出全国企业的120%。由此可见本区企业的出口经营已不再单纯依赖“薄利多销”的传统手法，而是运用价格优势开拓市场空间、提升市场站位的营销策略。
四、出口销售创汇（美元）与生产原料、人力资源耗费的分析
前面我们分析了企业的外部市场环境和贸易区域，下来我们需要对企业的内部生产环节做一个调研分析。由于企业生产产品的多样性，由此不方便对企业做过度繁琐的分析比较。我们从企业每一年度购进的原料（水产品）、人力（劳动力）资源耗费这两者做一简单分析。
笔者通过提取企业调研年度的生产经营财务数据，将原料（水产品）、生产工人的人力资源耗费整理为下表（美元单位：万美元；人民币单位：万元；人数单位：万人）：
表六：出口销售创汇（美元）与原料人力资源耗费比较
（1）企业每一年度均购进大量原料进行生产出口产品，这对国内水产品市场产生巨大的购买力。笔者通过“原料购进金额（人民币）/出口销售销售额（美元）”测算每出口销售1美元，会带来国内水产品原料若干人民币的购买力（以下简称“国内购买力比”）。从表六可以看到，国内购买力比2016年度最低，2017年度最高，2018年度和2019年度处于中间。“出口销售额（美元）”2019年度比2018年度减幅27.96%，但国内购买力比反而增幅2.42%；“出口销售额（美元）”2019年度比2017年度减幅11.45%，但国内购买力比仅减幅5.80%。由此可见出口销售对国内原料市场的消费促进作用不会因出口的大幅波动影响而大起大落。
（2）人力资源是企业的重要资源，尤其是劳动力。水产品加工出口企业传统意义上属于劳动密集型企业。从表六可以看到，企业每一年度“生产工人每月人数全年累计”均在1万人以上。在“出口销售额（美元）”2017年度比2016年度减幅0.13%情况下，“生产工人每月人数全年累计”减幅10.37%。2019年度比2018年度和2017年度的减幅为33.80%和18.48%，均大于同期“出口销售额（美元）”的减幅。从侧面反映企业在生产环节不断采用现代化生产设备，提高工艺流程的自动化水平，以机器生产逐步取代手工生产，提高生产效率。
同时笔者通过“出口销售额（美元）/生产工人每月人数全年累计”，测算平均每一生产工人创造若干出口销售外汇（美元）（以下简称“人均创汇”）。从表六可以看到，人均创汇除2018年度比2017年度略降0.18%外，2017年度至2019年度基本处于上升趋势，2019年度比2018年度和2017年度的增幅为8.82%和8.62%，增长势头瞩目。
最后，笔者再通过“出口销售额（美元）/生产人工支出金额（人民币）”，测算每出口销售1美元，企业需要支付生产人工若干费用（以下简称“创汇人工比”）。从表六可以看到，创汇人工比2017年度至2019年度逐年下降，2019年度比2018年度和2017年度的降幅为1.58%和3.33%，说明企业加强内部控制，改进生产流程或引进新生产技术，优化劳动力资源配置，有效减少人工支出费用，大力促进出口创汇。
增值税出口退税和税源收入分析
增值税是我国第一大税种，颇受众人关注。本文最后，笔者对企业增值税进行调研分析，既是对企业的税源收入进行分析，也是对企业出口退税业务做风险研判。笔者已经在前面“一、出口销售额的创汇和税收概况”部分表一中介绍了企业的4个年度的“出口退税额”和“免抵税额”的基本情况，笔者再进一步将这二者分别与“出口销售人民币”和“出口销售美元”进行配比，整理为下表：
表七：出口退税额和免抵税额占出口销售额比例
1.“出口退税额/出口销售人民币”这一比例（以下简称“退税比”）是反映企业出口销售人民币可获取若干出口退税额的百分比。例如2019年度10.42%，表示企业每出口销售100元人民币，可获取10.42元出口退税。从表七可以看到，企业退税比除2017年度略低于10%，其它年度均在10%以上。在2018年度和2019年度出口产品退税率两度下调的背景下，企业退税比分别是10.55%、10.42%，比2016年度10.18%均有较大的提升，这表明着国家通过税务部门对企业的出口退税扶持力度逐年加大，鼓励出口的方向明确。
2.“免抵税额/出口销售人民币”这一比例（以下简称“免抵比”）是反映企业出口销售人民币可实现若干免抵税额的百分比。从税源收入的角度理解，免抵税额是国家对企业征收的“隐形增值税”。例如2019年度3.25%，表示企业每出口销售100元人民币，可实现3.25元免抵额。从表七可以看到，企业免抵比2016年度3.57%是最高值，2017年度、2018年度分别降至2.91%、2.96%，均低于3%。2019年度免抵比3.25%，有一定的反弹，但仍低于2016年度。笔者认为2016年度以后，免抵比是处于逐渐下降的趋势，意味着企业的“隐形增值税”税负还是处于下降的趋势。
同时笔者注意到，退税比2017年度比2016年度减少0.28%，免抵比同期减少0.66%，免抵比减少数大于退税比减少数。退税比2018年度比2017年度增加0.28%，免抵比同期增加0.04%，免抵比增加数小于退税比增加数。退税比2019年度比2018年度减少0.12%，免抵比同期增加0.29%，反向增加，这与2018年5月出口退税率较大下调有关。退税比2019年度比2017年度增加0.52%，免抵比同期增加0.34%，免抵比增加数小于退税比增加数。同一年度，免抵比减少数大于退税比减少数，免抵比增加数小于退税比增加数，从另一个侧面反映国家对企业的出口退税扶持力度保持稳中有升，企业受惠其中。
3.“出口退税额/出口销售美元”这一比例（以下简称“创汇退税比”）是反映企业出口销售美元可获取若干出口退税额的比值。例如2019年度0.7106，表示企业每出口销售10000元美元，可获取7106元出口退税。从表七可以看到，4个年度中，创汇退税比2019年度最高，2017年度最低。笔者相信在市场行情不容乐观的同时，出口退税对于企业的出口销售仍有很大助推力。
4.“免抵税额/出口销售美元”这一比例（以下简称“创汇免抵比”）是反映企业出口销售美元可实现若干出口退税额的比值。例如2019年度0.2216，表示企业每出口销售10000元美元，可获取2216元免抵税额。从表七可以看到，4个年度中，创汇免抵比2016年度最高，2017年度最低，减幅达17.50%。但创汇退税比2019年度比2017年度和2018年增幅12.83%和12.14%，直观反映出企业的出口销售创汇对税源收入的涵养作用也不容忽视。
几点建议
1.企业的发展前景向好。由于企业有长期以来水产品加工，传统工艺十分娴熟，加上水产品原材料来源地等自然地理条件十分优越，因此在目前出口退税速度加快、外汇行情看好的情况下，企业可以加大资金投入，扩大生产规模，一方面带动当地水产品原材料、劳动力长足发展，另一方面为国家创汇增收。
2. 企业长期以来侧重出口销售，内销市场几乎为零。由于企业长期生产出口产品，应境外客户的要求，卫生技术标准相对较高。产品相对境内市场的同类产品，在食品安全方面有优势。2020年初，国内刚好发生新冠肺炎疫情。在疫情过后，国内消费者势必更加看重食品的安全卫生防护。因此，企业可以借此机遇打出产品安全、卫生、鲜味的“广告牌”，积极拓展国内市场，尤其是内陆市场。从增值税方面来看，内销产品的税负与出口产品适用免抵退方法的税负基本近似。
3.企业依靠传统的制造工艺，属于劳动力密集型企业。但近年来，企业或多或少进行生产设备的技术升级，提高了生产力。税务部门对此应继续加大政策辅导，引导企业充分利用固定资产方面的财税优惠政策，加大生产设备、生产场所的资金投入，引进先进的生产设备（生产线），进而为企业可持续性发展夯实必备的物质基础。
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