原创｜股东借款被税务稽查后及时还款行不行？

案例阅读

房老师我们公司股东从公司借款200万元，没有用于生产经营，也不知道钱花哪去了，两三年也没有归还，今天被税务查到了，要求视为分红补个税40万，还要加收滞纳金。真是恶心死了，我才来公司俩月就碰上稽查。

被查到时，如果赶在税务出正式的处理决定书之前，及时把款还了，这个红利个税还能征吗？款还能罚吗？希望房老师给予解答。

实务中，有的税务人员认为还是要补税。因为征税的前提是：“没有用于公司生产经营”、“纳税年终了后没有归还”。只要是当年没有还，就算后来还了也要交！因为我们的补税处理是“针对当年年度终了没有归还”。

很明确告诉你：稽查这样做是错的！

征税的依据是财税【2003】158号文，原文如下：

纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

整理一下核心语句就是：

……其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，。

注意其中两个表述：

其一：“其未归还的借款”，如果已经归还的借款，就不存在被视为的可能性了。原来就这么简单！

未归还的借款，表述非常清楚，并非当时未归还的借款。只能理解为：未归还的借款。

其二，“可视为”，158号文是给税务人员授权了一个核定征税的权力。“可”字说明，视不视为，还需要税务人员结合具体情况，做出职业判，如果税务人员要视为，就基于其判断产生纳税义务。

所以，在税务人员做出视为的正式决定前，都没有纳税义务产生，不能认为：第一年没有还款就已经产生纳税义务了，所以现在不管你还不还，都要交。这还进入加收滞纳金的节奏了。

在你“视为”之前，我没有纳税义务。

结合以上两点：最多只能对未归还的借款行使征税权，如果行使征税权时借款已归还，就不存在行使征税权的事实基础了。

所以，如果赶在税务做出正式的视为决定之前——这主要指《税务处理决定书》正式生效之日——把款还了，《税务处理决定书》的事实依据也就没有了。你不能对一个已经不存在的借款，大开杀戒再来行使“视为”的征税权力。

明白了这一点，如果要争议、协商、复议、诉讼的话，就知道了穴位的所在：视为分红的事实不存在了。

行文至此，有人估计该问了，老师难道稽查下发《处理决定书》之前把款还了，一点风险都没有了吗？

你又错了，有风险，真正必须要求交税的，其实是“利息”，这个如果不征税，反而是违法的。

比如，200万占用了两年，相当于股东获得了两年的利息，这个利息是真实的经济利益获得——个税对所有形式的经济利益征税。

所以必须要求补红利的个税。税务核定为同期贷款利率5%的话，就是两年20万，个税20%就是4万元，因为是实实在在的获得了经济利益，所以还可以加收滞纳金和罚款呢。

营改增之后，公司还应该视同销售，交这20万元利息的增值税，20÷1.06×6%，也可以要加收滞纳金和罚款呢。

这才是正确的处理方法。

原创不易，欢迎关注我的微信公众号，每天点“在看”或“转发”，增加我的阅读量，咨询问题优先解答。