【20200623 每日一税】《增值税：自然人股东以非货币性资产投资不缴增值税吗？》

【20200623   每日一税】

自然人股东以非货币性资产投资不缴增值税吗？

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2264天，愿今天又是美好的一天。

编者按：众所周知，单位以非货币性资产投资，应按视同销售缴纳增值税。但自然人股东以非货币性资产投资，是否也应按规定缴纳增值税呢？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

大家已经非常熟悉，单位以非货币性资产投资，应按视同销售缴纳增值税。

那么，作为股东的自然人，以非货币性资产投资，是否应按规定缴纳增值税呢？这个问题值得关注。

案例：A公司是张三、李四和王五于2013年2月共同投资1000万元设立，张三占股67%，李四占股20%，王五占股13%。其中，张三以存货（注：游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物）折价67万元入股，李四和王五以现金投资入股。问：张三以货物投资是否缴纳增值税？

案例解析：

自然人以非货币性资产投资入股究竟缴纳增值税呢？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、税务总局令2008年第50号）的规定，单位和个体工商户以货物投资入股按视同销售处理，毫无疑问需要征增值税。但是对于自然人以非货币资产投资入股，究竟要不要征增值税呢?

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。

显然，自然人并不属于上文表述中的单位或者个体工商户，那么为什么上述规定中没有包括自然人呢?

从增值税的原理上来说，由于单位或个体工商户一般都办理了税务登记，因此是可以自开或者代开增值税专用发票，从而进入增值税抵扣链条。

但是对于自然人，由于规定无法代开专票，而只能代开普通发票，从而无法进入增值税的抵扣链条，所以，为了更符合增值税的原理，才对于自然人货物入股没有规定视同销售。

因此，自然人以货物投资入股不需要征增值税。

看到这里，有老师会认为自然人以非货币性资产投资入股究竟缴纳增值税。其实不然，前文仅根据《增值税暂行条例》及其实施细则进行分析，也就是说自然人以货物投资入股不需要缴纳增值税。

又据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》）第一条第四款“进项税额”规定：

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

上述规定中“取得不动产”包括了接受投资入股的方式，换言之，以不动产投资入股换取股权行为属于有偿转让无形资产或者不动产，按有偿销售不动产、无形资产行为征收增值税。

小结：自然人以货物投资入股不需要缴纳增值税，以不动产投资入股应按规定缴纳增值税。

就本案而言，根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，即使张三以货物投资入股应缴纳增值税，也超过5年的追征期，不需再缴纳增值税及其附加税费。

思考：A公司是张三、李四和王五于2013年2月共同投资1000万元设立，张三占股67%，李四占股20%，王五占股13%。其中，张三以存货（注：游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物）折价67万元入股，李四和王五以现金投资入股。问：张三以货物投资是否缴纳个人所得税？请说明您的观点和理由。

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