子公司撤销后合并报表怎么编？

很多人平时编报表没问题，一到有变化就不会了，比如子公司被撤销或出售之后。

下面我们举一个例子，A公司2018年5月关停了子公司B，如图所示截止2018年5月31日，子公司的资产已被处置，子公司资产负债表上的所有项目均为零，这里一般人都不会犯错，如下图：

大部分人会在利润表合并出问题，由于已关账，有人会想当然的认为子公司利润表的数字也为零，实际上利润表与资产负债表不同，资产负债表是时点数，这个时点子公司资产已被处置并入母公司，所以为零，但利润表是期间数，1-5月个这个期间子公司还有费用发生，就有数字要填、要合并，如果不填报表就无法合并，如下图所示：

这里有三个关键项目要注意，第一个是母公司的投资收益项目，第二个是子公司的期初未分配利润项目，第三个子公司的应付普通股股利项目（非股份公司也叫应付利润）。

因为涉及子公司处置，母公司总要最后结算一下，算算子公司是亏是赢，本案例中的子公司结算后是亏损27万元，所以母公司账上做借：长期股权投资-27万元，贷：投资收益-27万元。要注意这里的投资损失大部分是子公司以前年度形成的（期初未分配利润20.8万元），在报表汇总后要全部合并抵销（当期发生的亏损6.3万元已在汇总时计入当期利润），抵销的对应科目是什么呢？看下图：

由于子公司已结束经营，也就不存在未分配利润，所以应付普通股股利项要加上减项，把可供投资者分配的利润-27万全部减掉，最后子公司报表未分配利润为零。

这里的应付普通股股利在合并层面也是不存在的，也要抵销，正巧母公司的投资收益项也有-27万要抵销，做一个合并报销分录，如下图：

有了这个分录，整个合并报表才算完成，报表的平衡也能继续保持下去。

（注：这个合并抵销分录是不用做会计凭证的，只须做合并报表时填列即可）

为什么很多会计做单户报表没问题，一到合并报表就容易不平呢？我认为这是对合并报表和单户的概念没有分清，单户报表是对一个独立法人主体编制的，所以的数据来源都基于这家公司的业务行为，都有会计凭证做为基础。合并报表就不同，合并报表的合并依据是这几家公司有投资和被投资的关系，合体的目的是给投资者做分析使用的，合并的主体其实在现实并不存在，只是基于一个假设关系，按一系列的原则把人为的把它们合并到了一齐（理论上讲，没有投资关系，有控制关系也可以纳入合并范围）。

对上面基础概念有了理解，我们就能明白，不是合并报表的抵销分录与单户报表的调整分录性质不同，前者是为了合并专门做的分录，与公司的业务行为无关，只有在合并报表时才需要做处理；后者的调整是基于业务行为的调整，审计发现被审单位的账务处理有问题，公司又拒绝在账务中进行修改，才需要做报表调整分录。

我们把概念分清楚，上面的分录就不难理解了，再出现意外情况也就知道怎么处理了。