借贷法则是西洋人的“算盘”
DALE点评
换个观念，缺点可以变成优点（优势）。
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我们在美国的电视剧里面偶尔可以看到没使用电子收付系统的收银台在找钱的方式，与东方人（尤其是中国人）的方 式有着绝大的差别；比方说，顾客购买了88.5元的物品，并支付一张100元的纸币给收银员的时候，中国的收银员就会直接回答并找给你11.5元，然后就完事了。但西方（包括美国）就会上演如下的剧情：
顾客买了88.5元，给100元纸币后；收银员就开始报数：
1.收你100元，你购买的物品一共是88.5元；
2.然后先给10元，同时报数88.5+10元=98.5元；
3.再给1元又报数98.5+1元=99.5元，
4.再又给0.5元同时报数99.5+0.5=100元；
5.最后把找零的钱币与物品交给顾客。
这样的过程特别显示西方的对等交易的形态。
东西方这个收银的文化差异的原因有几个，第一是外国人的数学普遍不是那么溜，尤其对于加减法，西方人习惯加法，减法也可以，但混合在一堆加加减减里面，就不灵光，因此就衍生出他们收银上的一个很重大的差别，也就是他们是用补数的方式与概念。而且这样的习惯延续了数百年，没什么变过，因为他们认为一般的老百姓不需要精通「算术」。
【复式簿记的诞生】
意大利数学家卢卡·帕乔利（Lusa Pacioli，1445—1517）于1494年出版《算术、几何、比及比例概要》这本书，又叫《数学大全》；这本书标志着近代会计的开端，全书由五部分组成：1 算术和代数、2 商业算术的应用、3 复式簿记、4 货币和兑换、5 纯粹数学和应用几何。
《算术、几何比及比例概要》第三卷第九部第十一篇题为《计算与记录要论》，在关于复式簿记的36章论述中，帕乔利在他确定的账簿组织系统中，分录账在备忘性记录与分类记录之间起着转换作用，从经济事项性质的明确与对应账项处理规律方面描述了“（1）有借必有贷，（2）借贷必相等”这一借贷复式记录处理规则，并从形式上明确了“两侧型账户”在借贷账项左右对照布局中的重要作用。他的著作把复式簿记的应用推广到全欧洲，最后普及到全球。
《算术、几何比及比例概要》不仅明确了建立平衡关系对于勾稽帐目之重要性，而且建立了借贷复式簿记的第一方程式——“一人所有之财产=其人所有权之总值，”从本质上揭示了资产与资本、负债三要素在企业经济活动中的内在关系，这一理论成为以后各会计学派理论建设之基础；通过平衡关系，定期进行平衡试算，以勾稽全部帐目，达到会计测试与监督的目的，这对于会计实务的规范化运作和会计理论的建设都是关键性问题。
如果我们把时光倒回600年前，那么东西方的账务表达就是以下的情况：
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西方商铺的表达方式 |
东方商铺的表现形式 |
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超市的资产 增加部分 |
超市的资产 减少部分 |
用算盘核算 的情况 |
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增加100元 纸币 |
出售货物A 10.1元 |
收入100元 |
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出售货物B 2.2元 |
出售货物A 10.1元 |
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…. |
…. |
出售货物B 2.2元 |
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找回11.5元纸币与辅币 |
…. |
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合计增加 纸币100元 |
合计出售货物88.5元、找零11.5元 |
找零11.5元 |
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从上面的表达方式来看，最先从意大利威尼斯商人的账簿中，资产的增加全部记载在账簿的左边，而减少则记录在账簿的右边，两边各加重后，相同的资产相减得出余额。所以，借贷法则其实就是西方人的算盘，用来核算的各种资产、负债、资本、收入、及费用。
复式簿记明确了资产、负债、资本、收入、费用是会计的五个基本要素，并将资产、费用的增加放在左边（借方），负债、资本、收入的增加放在右边（贷方），并且记账规则在一般情况下，如下表：
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借方 |
贷方 |
余额代表意义 |
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资产增加 |
资产减少 |
借方余额：正常；表示资产余额 贷方余额：错误（除备抵科目外） |
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负债减少 |
负债增加 |
借方余额：错误 贷方余额：正常；表示负债余额 |
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资本减少 |
资本增加 |
借方余额：错误 贷方余额：正常；表示资本余额 |
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收入减少 |
收入增加 |
借方余额：错误 贷方余额：正常；表示收入净额 |
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费用增加 |
费用减少 |
借方余额：正常；表示费用总额 贷方余额：错误 |
前述规则中，可以发现借贷法则仍然是西方算盘的影子，而且只要资产科目出现贷方余额，必定是记账过程或记账凭证有错误，负债、资本等科目余额出现在不当的方向时，也是一样代表有错误；这样的方式体现账册本身具有勾稽作用，可以预防不当的错误发生。
复式簿记在电子计算机中的应用，也是遵循前述规则，而且应用上更简单，凡金额是正数就代表是借方金额，若是负数金额就代表是贷方金额。
【引进中国后的特色】
中国引进复式簿记后，为强调科目属性，并协调过往的习惯，允许红字记账凭证、与记账方法的使用，其中以收入只能记录在贷方、费用只能记录在借方，而其相应的减少或调减数，允许或主张以红字记录，因此借贷规则修正后如下表的表示法：
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借方 |
贷方 |
余额代表意义 |
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资产增加 |
资产减少 |
借方余额：正常；表示资产余额 贷方余额：错误（除备抵科目外）；一定条件下可重分类 |
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负债减少 |
负债增加 |
借方余额：错误；一定条件下可重分类 贷方余额：正常；表示负债余额 |
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资本减少 |
资本增加 |
借方余额：错误；一定条件下可重分类 贷方余额：正常；表示资本余额 |
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收入增加 收入减少（红色表示） |
借方余额：错误；一定条件下可重分类 贷方余额：正常；表示收入净额 |
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费用增加 费用减少（红色表示） |
借方余额：正常；表示费用总额 贷方余额：错误；一定条件下可重分类 |
复式簿记在书面上或有如上的表示法，但在电子计算机里面的每一笔记录，还是回归到金额是正数就代表是借方金额，若是负数金额就代表是贷方金额；这一点还是不变的，变化的是中国特色下的电子计算机的报表程序变成比较繁琐无效率。
【缺点变优势，优点变劣势】
可以说，西方人对于算术因为不精通，与东方人有算盘这个工具并进而会心算的情况，形成了鲜明的对比；进一步说西方人在算术上相对于东方人是缺点，东方人优点也无可挑剔。但是，西方人的一个数学家把他们的缺点演变成了一个优点并进而变成优势，再进化成一种绝佳的工具——复式簿记；相对东方人的算术与点钞的神奇技巧，经过数百年的演变，还仍然停留在「艺术」的层面，而无法普及于社会大众。
【总结】
西方算盘在猪羊变色后，变成通行全球的记账方法，且历600余年尚未被更新。
我们在学习现代财务会计时，要虚心学习才能避免步上点钞的命运——成为极少数人的技能或艺术。
借贷法则对所有财会人员最重要的启示就是：换个观念，缺点可以变成优点（优势）。
PS：猪羊变色是桥牌的术语，形容扭转并彻底改变局面。
齐至德（DALECHI）2019-4-23于东莞
财税微波 “齐哥说”专栏独家供稿人
DALE CHI (齐至德)，国际内部稽核师 (Certified Internal Auditor，证书28899号)，私立逢甲大学会计系毕业，专长中国关务税务及外汇实务、管理会计、内稽内控、人力资源管理。