所得税费用怎么理解？怎么做账？一定要计提吗？递延所得税费用一定要确认吗？

很多朋友非常不理解所得税费用，尤其是递延所得税费用，今天猪哥就着自己的理解来说一说。

当期所得税费用

所得税费用科目下面其实有两个二级明细，一个叫当期所得税费用，一个叫递延所得税费用。

那什么是当期所得税费用呢？

举个简单的例子，诸葛会税公司2020年利润总额是100万，没其他纳税调整事项，企业所得税的应纳税所得额也是100万，假设税率是25%，那么2020年要交的企业所得税就是100×25%=25万，会计分录：

借:所得税费用-当期所得税费用  25万

    贷:应交税费-企业所得税         25万

这个就是当期所得税费用，是税法要求在2020年当期需要交纳的企业所得税。确认当期所得税费用的同时就必须确认一项负债，因为这笔费用是需要支付给税务局，而且通常是次季度扣款。因此，当期所得税费用通常与应交税费-企业所得税的贷方发生数一致。

当然也有人这样做，会计分录：

借:所得税费用-当期所得税费用  25万

    贷:银行存款                           25万

这样做，你要保证这笔费用计入了正确的会计期间，不然就是一笔跨期费用，明明是2020年的所得税费用，你把却他记到了2021年(假设2020年度所得税2021年申报缴纳)，这不是权责发生制，是收付实现制。

看了这篇文章，希望以后不要再来问，所得税要不要计提了。季度预缴的所得税也是同样道理，猪哥还是建议你先计提，计提所得税费用可以保证季度的的利润准确。虽然跨季度费用没有跨年费用严重，但毕竟是跨期费用，有些核算细致的企业，每个月都在计提所得税。

递延所得税费用

说完当期所得税费用，下面说说递延所得税费用。

还是举例说明吧，诸葛会税公司2020年利润总额是100万，其中有100万的股票公允价值变动损益，因为是账面浮动盈利，税法规定这部分不需要缴纳企业所得税，没其他纳税调整事项，那么企业所得税的应纳税所得额就是0，假设税率是25%，那么2020年当期要交的企业所得税就是0×25%=0。

那么这种情况还需要做账吗？

答案是需要做账，需要确认递延所得税费用！

可以这么来理解，税法规定这100万的股票账面浮动盈利在真正实现盈利的时候缴税，是未来需要缴税，只是暂时不用交税，这就是“暂时性差异”，但是浮动盈利是在2020年产生的，会计上需要在2020就需要确认所得税费用，会计分录：

借:所得税费用-递延所得税费用  25万

    贷:递延所得税负债         25万

其实递延所得税费用就是权责发生制的具体应用，这样做账过后，所得税费用就是25万，是利润总额的25%，实现配比。

通常，所得税费用就是会计利润总额的25%，如果存在“永久性差异”，就会导致所得税费用≠会计利润总额25%。

例如，诸葛会税公司2020年利润总额是100万，其中有100万的行政罚款支出，税法规定这部分不能税前扣除，没其他纳税调整事项，那么企业所得税的应纳税所得额就是200万(100万+100万)，假设税率是25%，那么2020年当期要交的企业所得税就是200×25%=50万，会计分录：

借:所得税费用-当期所得税费用  50万

    贷:应交税费-企业所得税         50万

我们发现，这个时候的所得税费用就不是会计利润总额的25%，原因就是这100万的永久性差异。永久性差异就是现在不给扣除，以后也不给扣除，永远都不给扣。

不管是“暂时性差异”，还是“永久性差异”，都是税法与会计的差异，都会导致会计利润总额与企业所得税的应纳税所得额的差异，只是“暂时性差异”通常需要确认递延所得税费用，确认递延所得税费用可以让会计利润总额和所得税费用更加匹配，而“永久性差异”就不需要确认递延所得税费用。

所得税费用可以是负数吗？

在猪哥解释之前，大家也可以自己先想一想，可不可以是负数？

所得税费用也是费用，给人的印象就是正数，要么没发生就是0，这是大多数人的看法。

下面猪哥还是举个例子，诸葛会税公司2020年利润总额是-100万，没其他纳税调整事项，那么应纳税所得额就是-100万，即亏损100万，不需要缴纳企业所得税，2020年的100万亏损可以被以后的盈利弥补，假设税率是25%，会计分录：

借:递延所得税资产    25万

    贷:所得税费用-递延所得税费用   25万

这个时候所得税费用就是负数了(贷方余额25万)。如何理解呢？2020年的亏损对于诸葛会税公司来说，是一项资产，可以让企业以后年度少缴税。虽然减少的是以后年度的所得税费用，但是这项资产是2020年就形成了，按照会计权责发生制的要求，需要在2020年的账上体现。

其实，亏损也不是一定会确认递延所得税资产，这是为什么呢？

亏损之所以会确认递延所得税资产，是因为以后会让企业少缴税，如果不能让企业少缴税，自然就不需要确认。假设诸葛会税公司此后的5年都不能实现盈利，2020年亏损就派不上用场，也就不能确认递延所得税资产。

其实确认递延所得税费用的本质，就是把以后需要交或者不需要交的企业所得税，按照权责发生制的要求确认到事项发生的当期，就像上面：2020年的股票浮动盈利，发生在2020年，2020年不交税，但是以后要交税；2020年的亏损，发生在2020年，2020年当年不能及时被弥补，但以后用以后年度盈利弥补。

递延所得税费用一定要确认吗？

刚刚上面讲的都是《企业会计准则》下的核算，因企业会计准则要求根据资产、负债在资产负债日的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，采用资产负债表债务法确认递延所得税费用。

如果采用的《小企业会计准则》核算，就不用确认递延所得税费用，直接按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用，这里的所得税费用就是当期所得税费用。

如果采用《企业会计制度》核算的，可以确认，也可以不确认。企业可以根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。应付税款法，就是不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。

不过，《企业会计制度》核算的，资产负债表上的科目叫“递延税项”(递延税款借项和递延税款贷项)，不叫“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，但本质没什么区别。利润表科目也不一样，不是“所得税费用”，而是“所得税”。

以上就是猪哥对所得税费用的一些理解，不知道大家看过后是不是会清晰很多！

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