【专栏 | 燕归来】内部审计独立性的局要破
先看一下内部审计的概念：在2011年1月国际内部审计师协会(IIA)发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
再看索耶内部审计的概念：对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。
看一下我国定义的内部审计：2003年6月，中国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义:'内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
三个概念有联系又有区别，都提到了独立。IIA说内部审计是确认和咨询活动，而我们是监督和评价活动，确认和评价差不多，但是咨询和监督有本质区别。我们强调了审查和评价，IIA突出了评价和改善，帮助，方向都是帮助和促进组织目标的实现。格外需要关注的一点，我们强调了组织内部的这一特征，而IIA没有提到，索耶内部审计则说是对组织中，都没有说内审人员的组织形态。是在这个组织内部，还是被审计的组织外，但同属于一个大组织内。
现实中，我们的内审机构有些在董事会下，有些是在总经理下，有些是在财务总监下，有些甚至是并入企管、监察、内控中，各种组织形态。于是，人们对照着概念中的独立有了不同的理解，甚至为此同行争辩不休，是该独立于被监督主体之外，还是嵌入到组织之内，成为和被监督主体一样，组织链条中的一环存在，众说纷纭。
大家都认可内审独立，只是独立的理解各不相同，尤其是现实存在的客观性。就有这种情况，内审和采购，销售，财务并列，甚至和内控，法务，监察并存，内部审计人员的绩效考评，业绩评价，打分测评都受被监督者制约。这种情形显然违背了独立，甚至受到羁绊和影响，如何客观监督、评价？更不要说很多内审还有考核职能，矛盾更加尖锐和奇葩。内审发展的不均衡，内审环境的复杂性，都影响到内审独立。
现代审计的产生，是因为股东和职业经理人信息不对称，需要专业评价，才有了授权审计独立第三方，也就是社会审计。在社会审计的基础上，衍生出内部审计，这是历史沿革。我国的社会审计和内部审计是学习借鉴的西方，但是基础和条件还是有差别的，因此转换过来的情况也有些不同。这也是我们实践中遇到的困惑和争议，值得我们思考和研究，破这个局。
我想到了佛教，祖庭在灵鹫山，是唐代禅宗六祖慧能把佛教中土化，宣扬人人具佛性，顿悟成佛多简单。省去了很多繁文缛节，也不必像某些宗教朝圣那样必须去某地，而是居家可修，得道人人成佛。佛法不过是一个工具，化解人心困惑恐惧的。同样内审也是一个工具，保障和促进组织目标实现的，我们要学习六祖把内审的独立客观本土化，让它成为释放的力量，而不能成为困扰我们的枷锁。基于此，我再谈一下独立的认识。
第一，无关最独立。
什么是无关？就是内审人和被审计者没有任何瓜葛，最直接的是人事，利益等不受影响和干预，这样才能无虑无忌，才能保证客观公道，真实到位。这种常见于集团授权去子公司审计，内审人员和子公司没有任何羁绊，组织上，人事上，薪酬上，利益上，如此才洒脱独立。
第二，相对要独立。
就有在一个组织内的监督，授权是领导（主要是老板），对被审计人评价，监督，而监督人和被监督人是平行的同事关系，有利益交集，甚至有羁绊和约束。那怎么样？还不工作了！显然是不可行的。内审的概念不能成为约束工作的理由，内审此时就是监督，也可能是评价，亦或有咨询，这要看内审人的能力素质，胜任力。但有一点，肯定不能是在被审计人的直接领导和制约下，那是万万不行的。
在中国，审计源自监察御史，授权监督，有特权，受制衡。凡是有监督职能的机构，都是御史制度基础上衍生，无非是中西方结合了，分工更细了，也有些交叉。内部审计和国家审计很相似，从载体角度看，内部审计的载体是组织，而国家审计的载体是国家，只要保证审计人和被审计者相对独立，至于载体和顶层则是一致的，方向也是帮助和促进组织和国家的目标实现。
第三，心态要独立。
形式不重要，心态要独立。内审就是履行监督、评价、咨询职责的，帮助和促进组织目标的实现。我们的工作是以组织利益为根本的，是认真、原则、大局、全局、担当的管理思维，职小责大，所任适宜。只有具备这种潜质和意识的人才适宜于放在这个位子上，优秀者也必将成为管理人选，这是格局境界和潜力。需要激发和约束才去做的，那是执行者，需要兴趣和信仰自发做的，那是掘墓人。独立心态就是要有斗争精神，有责任感和使命感。
内审的独立性是相对的，但必须要有，哪怕是心态上，当然我们最好是做到无关独立。内审要客观，认真和原则是核心素养，不唯上，只唯实，只唯真。认同内审就是认同监督，认同健康发展，认同永续生存，这样的领导才能把组织带上健康长效的发展，这也是我们内审人追随和选择的目标。
原文首发于2019年4月。
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