固定资产折旧的税会差异如何处理

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固定资产折旧的税会差异如何处理

桂茂林 刘文娟

很多财税同仁都会遇到这样一个问题，即确定固定资产折旧年限时，根据会计规定和税法规定，折旧年限不同，因此导致按照二者规定计提的固定资产折旧额也会出现差异。在进行企业所得税处理时，如何正确处理折旧问题呢？

一、当会计折旧年限短于税法规定的最低折旧年限时

按会计折旧年限计提的折旧额，会高于按按税法规定的最低折旧年限计提的折旧额，二者之间的差额，在进行企业所得税处理时，应调增当期的应纳税所得额。

在此情况下，当企业会计折旧年限已满，且按会计折旧年限已经提足折旧时，但按照税法规定的最低折旧年限尚未到期，税收折旧尚有余额未予扣除；此时，未足额扣除的折旧部分，准予在剩余的税收折旧期限内继续按规定扣除。最后，按会计折旧年限扣除的折旧额，等于按税法折旧年限扣除的折旧额；二者没有绝对值差异，但存在时间性差异。

二、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限时

在此情况下去，除非税法另有规定，在进行企业所得税处理时，则以按照会计折旧年限计算的折旧额计算扣除。

三、企业按会计规定计提的固定资产减值准备

企业按照会计规定计提的固定资产减值准备，税法并不承认。因此，企业进行企业所得税处理时，仍须按照税法规定计算的折旧额方可以在税前扣除，即企业按照会计规定计提的固定资产减值准备不得在税前扣除。

四、固定资产加速折旧

企业按照税法规定实行加速折旧的，按加速折旧办法计算的折旧额，在进行企业所得税处理时，可以在税前全额扣除。

五、石油天然气企业计提的油气资源折耗（折旧）

由于会计与税法规定的计算方法不同，石油天然气企业计提油气资源折耗（折旧）时，必然会产生折耗（折旧）差异，对此，无论会计规定如何以及企业如何进行账务处理，在进行企业所得税处理时，企业仍须按照税法规定，对折耗（折旧）差异进行纳税调整。

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