2021年会计零基础入门（四）
专题2：资产考点6：原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。原材料按实际成本核算（按照实际花的算）1．原材料核算应设置的会计科目材料采用实际成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价 。（1）“原材料”（2）“在途物资”（3）“应付账款”（1）“原材料”用于核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。
（2）“在途物资”用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
（3）“应付账款”用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
2．原材料的账务处理（1）购入环节①材料已验收入库，货款已经支付或开出、承兑商业汇票（款付+货到）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（已付、托收承付）/其他货币资金（银行汇票）/应付票据（商业汇票）②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库（款付+货未到）借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库后：借：原材料贷：在途物资③货款尚未支付，材料已经验收入库【收到单据】（款未付+货到）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲销原会计分录：借：原材料（金额红字）贷：应付账款——暂估应付账款（金额红字）后收到发票账单时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编 制如下会计分录：借：原材料——H 材料 30 000贷：应付账款一一暂估应付账款 30 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料——H 材料 30 000（红字）贷：应付账款一一暂估应付账款 30 000（红字）【承接上例】上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额4 030元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：借：原材料——H材料 31 000应交税费——应交增值税（进项税额） 4 030贷：银行存款 35 030（2）发出材料用途会计处理生产经营领用材料借记：“生产成本”“管理费用”“制造费用”“销售费用”贷记“原材料”销售材料结转成本借记：“其他业务成本”发出委托外单位加工的材料借记：“委托加工物资”生产经营领用材料借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料销售材料结转成本：借：其他业务成本贷：原材料考点7：存货清查为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。
企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。（一）存货盘盈的账务处理借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏及毁损的账务处理借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外）借：其他应收款（保险公司或责任人赔偿）管理费用（扣除应由他人承担的赔款后的一般经营损失或管理不善）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢账务处理要点总结：情形小新点会计处理盘盈时管理失误贷：管理费用盘亏时有人赔（保险公司、责任人）借：其他应收款收到赔款仍不足的部分、属于管理责任的借：管理费用非常损失借：营业外支出【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。该批材料账面余额为20000元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为（ ）元。A.14000B.21600C.17600D.16600【答案】D【解析】批准处理前：借：待处理财产损溢 22600贷：原材料 20000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2600批准处理后：借：其他应收款 5000原材料 1000管理费用 16600贷：待处理财产损溢 22600考点8：存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。情形会计处理可变现净值<成本< span=''>计提存货跌价准备，计入资产减值损失后减值因素消失减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费（二）存货跌价准备的账务处理1．科目设置为了反映和监督企业存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应设置“存货跌价准备”科目，跌价损失的借方记入“资产减值损失”科目。
2．计算当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额【小新点】当期还应提的=应该提的-已经提的>0——当期补提<0< span=''>——在已计提的存货跌价准备范围内转回3．账务处理：情形分录可变现净值<成本< span=''>借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备减值因素消失后借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备【例题·单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A．-8B．4C．8D．-4【答案】D【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）。