发电项目十：递延资产

关于固定资产的进项税抵扣这部分真没啥好再重复的，历史文章其实是有介绍的，只不过是把它作为收入计算表的一部分内容来讲的（营业收入、营业税金及附加和增值税估算表）。考虑到这个发电模型的完整性（模型单独做了张抵扣计算的表），就再啰嗦一遍吧。

图一 固定资产的进项税抵扣

这张表分成了2部分，红色方框是计算当期可抵扣的增值税，绿色方框是计算当期有多少固定资产投资的进项税可以抵扣掉。我们逐行来看。

一、当期可抵扣增值税

第14行是销项税的合计金额。销项税的计算在这个模型里是放在利润表里做的，所以这张表就直接引用了利润表的数据。

第16行是进项税的合计金额，同样也是引用了利润表里的计算结果

第17行是资源综合利用项目的增值税可抵扣额。根据国家的鼓励政策，某些资源综合利用产品，可享受增值税即征即退政策，不同产品的退税比例不同。这里的计算就是为满足即征即退政策。对于发电项目来说，计算方法就是退税比例x%乘以（电价的销项税-发电成本的进项税）。

第18行则是计算的当期应交增值税，等于第14行减第16行再减第17行。

第19行现在来看其实是多余的内容。这个模型是在2007年左右编写的，当时有关的退税政策在实施中不明确。从保守的角度考虑，模型的计算就容许当期的应交增值税不能全部抵扣，所以这里就增加了这一行当期可以抵扣的增值税比例。如图中的比例数50%（单元格B19）所示，假设当年只有50%的应交增值税可以用来抵扣固定资产的进项税。

二、固定资产进项税的抵扣额

第22行：是根据假设条件表计算的当期投资额，见下面的图二所示：

图二 假设条件表 固定资产投资和进度

图二中红色方框标记的是固定资产的投资和每年的投资进度。

图二绿色方框标记的是单独列出的固定资产投资的进项税金额和投资进度。你若仔细观察，就会发现增值税的投资进度是黑色字体，表示它不是手动填进去的数字。在这里，是让它的投资进度跟固定资产的投资进度一样的。

我们还是回到图一的计算。

第23行是比较容易理解的，它是计算了第22行的累计数据，即进项税的累计金额。

第24行则是计算在项目投产以后，可以从当期的应交增值税中抵扣多少固定资产进项税。

也就是比较当期第19行的数据和上期期末第26行的数据，取最小值就得到了计算结果。

第25行是计算累计抵扣的固定资产进项税。

第26行是未抵扣的固定资产进项税的当期余额（也就资产负债表中常说的递延资产）。

好了，这部分就捋完了，单独看增值税抵扣是不是觉得很简单啊？