【新政府会计准则专题】行政单位资产（固定资产①）
新旧主要变化：
1、固定资产价值标准提高
2、固定基金→资产基金
3、引入折旧
4、明确后续支出的会计处理
5、固定资产增加的计量：购进、接受捐赠、无偿调入、置换=同存货
附：固定资产标准（现行规定）
（1）固定资产是指使用期限超过一年，
（2）单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），
（3）在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
※单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。
援引基本准则—关于固定资产标准
※固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：
（一）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；
（二）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。
※通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；
购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；
自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。
重点关注：
1、固定资产的分类、范围（见财务规则）
（1）房屋及构筑物；
（2）专用设备；
（3）通用设备；
（4）文物和陈列品；
（5）图书、档案；
（6）家具、用具、装具及动植物。
※购入（1）：一般购进--固定资产成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购入不需安装的固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时，按照实际支付的金额
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”核算。
※ 购入（2）：固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时：
借：固定资产 （按确定的固定资产资产成本）
贷：资产基金—固定资产
同时，按照已实际支付的价款
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款/长期应付款
※购入（3）通过预付账款购入固定资产
例：某行政单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100 000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。
支付预付款时
借：预付账款 100 000
贷：资产基金——预付款项 100 000
借：经费支出 100 000
贷：零余额账户用款额度 100 000
---3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款
（1）借：资产基金——预付款项 100 000
贷：预付账款 100 000
（2）借：经费支出 100 000
贷：零余额账户用款额度 100 000
（3）借：固定资产 200 000
贷：资产基金——固定资产 200 000
购入不需安装的固定资产，验收合格时:
借:固定资产（ 按照确定的固定资产成本）
贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度
应付账款\银行存款
财政直接支付方式下，按照通知书中的直接支付入账金额:
借：行政支出(等)
贷：财政拨款预算收入
财政授权支付方式下，根据实际支付的款项金额:
借：行政支出(等)
贷：资金结存---零余额账户用款额度
（1）购入固定资产扣留质量保证金，应当在取得时
借：固定资产(在建工程) 固定资产的成本
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款(等) 按照实际支付的金额
其他应付款【扣留期在 1 年以内（含 1 年）】
长期应付款【扣留期超过 1 年]按照质量保证金额】
购买固定资产实际支付的金额
借：行政支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存
购买固定资产(等)和基本建设支付、修缮等工程，单位按规定应当使用财政拨款支付的质量保证金:
借:行政支出、事业支出(等)
贷:财政拨款结转---待付质量保证金
（2）质保期满支付质量保证金时:
借:其他应付款、长期应付款
贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款
经批准使用财政拨款结转资金支付质量保证金时:
借:财政拨款结转---待付质量保证金
贷:资金结存---零余额账户用款额度
置换取得的固定资产
借：固定资产 换出资产评估值
资产损失 （换出资产评估值小于账面价值的差额）
贷：待处理财产损溢（待处理财产价值/处理净收入）
其他收入 （换出资产评估值大于账面价值差额）
双分录
关于信息系统建设
※发生各项建设支出时：
借：在建工程——信息系统建设
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/
应付职工薪酬等
借：行政支出等（实际支付的款项）
贷：财政拨款预算收入 /资金结存
※信息系统建设完成交付使用时：
借：固定资产/无形资产
贷：在建工程——信息系统建设
关于固定资产改良
（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时
借：在建工程
贷：资产基金—在建工程
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
（2）根据工程进度支付工程款时---“双分录”
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度
※资本化条件：提高使用效能或延长使用年限
（3）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
（3）将改建、扩建或修缮的部分拆除获得残值收入
借：银行存款
贷：经费支出
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
（4）建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
※改扩建/修缮后的固定资产成本
新成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值
（1）固定资产（账面价值） 在建工程
（2）调整资产基金
（3）改良中
（4）完工交付使用时，反方向调整以上两部分
※资本化条件：提高使用效能或延长使用年限
（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时
借：在建工程---建筑工程
固定资产累计折旧
贷：固定资产
（2）与施工企业结算工程价款时
借：在建工程---建筑工程
贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
借:行政支出(等)
贷:财政拨款预算收入
资金结存---零余额账户用款额度
将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照拆除部分的账面价值［固定资产拆除部分的账面价值的，比照同类或类似固定资产的实际成本或市场价格及其拆除部分占全部固定资产价值的比例确定］
借：待处理财产损溢---待处理财产价值
贷：在建工程---建筑工程
在改建、扩建、大型修缮过程中获得的变价收入：
借：银行存款
贷：待处理财产损溢---处理净收入
借：资金结存---货币资金---零余额账户用款额度
贷：其他支出
固定资产取得值得关注1：
购建固定资产支付的专门借款利息应当计入固定资产成本吗?
※关键取决于专门借款利息的发生时点-交付使用前（是否在建设期间发生）？后？
固定资产取得值得关注2：
应用软件构成固定资产吗？
※关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成部分
---如果应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算
---如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
固定资产取得值得关注3：
建筑物与土地可以分别核算吗？
※购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；
※能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。
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