八个案例理清视同销售问题

摘要：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理。那具体到业务，哪些需要做视同销售处理？又如何处理呢？ 目录 【

对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理。那具体到业务，哪些需要做视同销售处理？又如何处理呢？

目录

【案例1】发放货物作为职工福利的财税处理

【案例2】将自产货物用于个人消费的财税处理

【案例3】将不动产用于投资的财税处理

【案例4】以货物投资的视同销售财税处理

【案例5】赠送视同销售的账务处理

【案例6】代销账务处理

【案例7】总分机构之间移送货物视同销售的账务处理

【案例8】无偿销售服务视同销售的账务处理

案例一

发放货物作为职工福利的财税处理

甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。2017年将自产货物发放给职工作为节日福利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。

账务处理：

借：管理费用等——福利费 117

贷：应付职工薪酬——福利费 117

借：应付职工薪酬——福利费 117

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

将发放给职工福利的自产产品计入收入，但从原理来讲，该产品并未产生经济利益的流入，不应计入主营业务收入。

企业所得税汇算清缴：

已经计入收入与成本，因此不需进行纳税调整。

案例二

将自产货物用于个人消费的财税处理

甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。以生产销售土特产品为主，2017年将自产商品赠送给客户，用以维护关系。该商品成本80万元，市场销售价格含税价117万元。

借：销售费用等——业务招待费 97

贷：库存商品 80

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17

企业所得税汇算清缴：A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于交际应酬视同销售收入”填报100万元；

“用于交际应酬视同销售成本”填报80万元；

业务招待费调增20万元。

案例三

将不动产用于投资的财税处理

甲企业为生产企业，增值税一般纳税人。

2017年以自有不动产投资于乙公司，双方协商，按照该不动产的市场公允价值1050万元作价，占乙公司30%股份。该不动产原值500万元，已经计提折旧200万元，净值为300万元。（是销售，而不是视同销售。）

借：固定资产清理 300

借：累计折旧 200

贷：固定资产 500

借：固定资产清理 50

贷：应交税费——简易计税 50

借：长期股权投资1050

贷：固定资产清理1050

结转固定资产清理：

借：固定资产清理700

贷：营业外收入700

（用于对外投资项目视同销售收入）

案例四

以货物投资的视同销售财税处理

甲企业是一般纳税人的生产企业

2017年1月将自有货物向乙公司投资，占有其30%股份。

甲企业当月同类货物的销售价格为117万元，成本为80万元。

甲企业账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司 117

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

案例五

赠送视同销售的账务处理

①买赠

甲企业大型商场，一般纳税人。2017外购商品，用于促销活动，买十赠一

赠品的公允价值为17.55元

借：库存商品100

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款117

借：库存商品10

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：应付账款11.7

10件商品销售价格销售价格为234元

借：现金或银行存款234

贷：主营业务收入200

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34

结转销售成本

借：主营业务成本100

贷：库存商品100

借：销售费用——促销费用10

贷：库存商品10

如果不能满足捆绑销售的条件：

借：销售费用——促销费用12.55

贷：库存商品10

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.55

②无偿赠送

甲企业是增值税一般纳税人，2017年公司为占领市场，采取各种促销政策，比如关注公司微信公众号的消费者可获赠自产产品一份等。比如2017年该促销活动共赠送礼品价值117万元，成本为80万元。当年实现销售收入500万元。

甲企业视同销售的账务处理：（单位：万元）

借：销售费用——宣传费97

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

贷：库存商品80

企业所得税汇算清缴：

A105010视同销售和房地产企业特定业务表

“用于市场推广或销售视同销售收入”填报100万元；

“用于市场推广或销售视同销售成本”填报80万元；

业务宣传费调增20万元。

案例六

代销账务处理

①手续费模式

甲企业是某知名品牌服装厂，将其产品交付给乙商场代销，产品售价不含增值税价100万元，成本30万元，商品销售时，由乙商场向消费者开具发票（卷筒发票或增值税专用发票）。甲企业按照含税销售额的5%向乙场支付手续费。双方均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。

甲企业的账务处理：

甲企业发出商品时：

借：委托代销商品30

贷：库存商品30

甲企业收到代销清单时：

借：应收账款——乙117

贷：主营业务收入100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本30

贷：委托代销商品30

甲企业从乙商场处取得手续费的增值税专用发票，税率6%

借：销售费用5.52

借：应交税费——应交增值税（进项税额）0.33【5.85÷（1+6%）×6%】

贷：应收账款——乙5.85（117×5%）

甲企业从乙商场收款

借：银行存款111.15

贷：应收账款——乙111.15

乙商场的账务处理

乙商场收到甲企业的代销商品时：

借：受托代销商品100

贷：代销商品款100

乙商场销售代销货物：

借：银行存款或现金117

贷：应付账款——甲100

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17

结转代销商品：

借：代销商品款100

贷：受托代销商品100

取得甲企业增值税专用发票：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：应付账款——甲17

收取手续费：

借：应付账款——甲5.85

贷 ： 应 交 税费——应 交 增值 税 （ 销项 税 额） 0.33【5.85÷（1+6%）×6%】

贷：其他业务收入5.52