案例解析长投减值与商誉减值的区别和联系（2020版）

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实务中我们经常会遇到子公司持续亏损，长投减值问题，长投减值与合并层面的商誉减值又有何联系和区别，本文将通过上市公司案例进行阐述。

一、长投减值与商誉减值联系和差异

长投系可收回金额与初始投资成本比较，商誉需并入子公司资产组或组合计提减值；合并层面长投减值转为商誉减值，差额调整资产减值损失。

（一）可收回金额一致情形

对于可收回金额，存在长投与商誉可收回金额一致的情形。即，当对子公司整体评估价值作为商誉和长投的可收回金额，二者金额一致，但由于存在前述减值方式不同的差异，减值金额存在不相同的可能性。比如可收回金额是100万，长投初始投资成本是120万（10万溢价购买，合并层面体现为商誉），则单体长投减值20万，而商誉需要并入子公司整体，整体账面价值（合并层面的子公司账面价值，即公允价值调整后价值）如果是150万（长投120万+投资后产生的利润或其他所有者权益变动20万+合并层面公允价值调整增加10万），则整体减值50万，如果全资，则商誉分摊减值10万。与长投的20万减值存在差异。而当何时长投减值与商誉减值才能相等呢，根据前述，将可收回金额变为110，则长投减值10万与商誉减值相等。实务中也有这样的减值相等的案例，后面会说。

（二）可收回金额不一致情形

长投可收回金额可能是股票市价，也可能是子公司整体评估值。而根据上节课我们讲的《会计监管提示第8号-商誉减值》，对于对于商誉减值，需要充分识别与商誉相关资产组或组合，因此商誉减值资产组可能仅仅是子公司某项与商誉相关的业务构成的资产组或组合，比如经营性资产、经营性负债构成商誉相关资产组，则此时与商誉相关的资产组或组合的的可收回金额与长投可收回金额就会存在差异，进而减值也会存在差异。

二、实务案例

（一）华润三九（000999）2019年年报：

商誉以子公司整体作为资产组进行减值测试，来对比长投减值：

经过对比，华润三九（南昌）长投商誉减值准备金额与商誉金额一致，华润和善堂长投未减值，但商誉减值2547万，另外的浙江众益有巨额商誉减值但在子公司长投中我没有找到该公司名称，是否处置掉了，亦未披露。

（二）商誉减值与长投减值相等

永兴材料（002756）2019年年报

对比长投减值可知，二者金额完全一致。单体长投减值转移到并表层面的商誉减值。

二、长期股权投资减值准备合并过程中如何处理

长投抵消分录，仍然按长投原值参与抵消，只是多一笔减值转嫁分录：

借：长期股权投资减值准备

资产减值损失（倒挤）

贷：商誉减值准备

大致原理是长投减值转嫁给商誉减值准备，如前述商誉减值准备与长投减值准备存在差异，差额调整资产减值损失；

三、长投减值准备在合并层面的逆袭转回

如果是设立的子公司或购买时未有商誉的子公司，均没有商誉，那么减值准备没有商誉可转嫁，理论上是要转嫁到子公司各项资产中，而且由于合并层面子公司各项资产按照公允价值计量，且可能存在产生新的无形资产等，因此减值金额会与个别报表层面长投减值金额不一致，实务中，这样分摊存在难度，很多时候，就直接冲回长投减值准备，同时转回资产减值损失，如此，在合并层面不影响合并利润。请看案例：

莲花健康（600186）披露的长投减值公告：

单体报表子公司长投减值不影响合并利润，说明在合并层面已冲回。

即，借：长期股权投资减值准备，贷：资产减值损失。

再来看资产减值损失科目：

我们可以看到，莲花健康资产减值损失科目既无商誉减值，也无子公司各项资产减值，更无长投减值项目。因此，我们有理由相信，单体报表长投减值，在合并层面没有分摊到各项资产，没有商誉减值，也就对合并利润没有任何影响。个别报表层面的长投减值，在没有商誉转嫁的情况下，竟然在合并层面“逆袭”资产减值准则，予以转回！！

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