网络直播“纳税”新规已上线！直播平台和主播都有哪些纳税义务？？

自2019年，直播营销开始迅速发展，疫情期间，直播带货逆势上涨，成为商家竞相追逐的风口。一时间，网红、明星扎堆进入直播领域，通过一次次“上链接”的呼喊，引发一轮轮“抢购”，赚得盆满钵满。直播营销发展初期，由于直播营销平台与主播、直播间运营者的纳税信息不公开不透明，因此网络直播营销税收监管薄弱，随着《网络直播营销管理办法（试行）》（以下简称《办法》）的出台，直播行业的税收征管将得到加强。

一、直播行业的经营模式与纳税义务

目前，主播与直播营销平台的经营模式主要有4种：

1、成立个人工作室通过平台直播；

2、与经纪公司签约通过平台直播；

3、作为平台的员工进行直播；

4、以独立身份通过平台直播。

在不同的经营模式中，主播和平台的纳税义务不同。

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（一）主播成立个人工作室通过平台直播

主播成立个人工作室，与直播平台形成劳务合作关系，是当前明星主播普遍采用的经营模式。个人工作室一般登记为个人独资企业，取得的收入应当按照“经营所得”缴纳个人所得税。同时，个人工作室取得的直播收入属于增值税应税收入，还需要缴纳增值税及附加税费。

（二）主播与经纪公司签约通过平台直播

主播与经纪公司签约通过平台直播的工作模式也较为普遍。在这种模式下，主播与平台没有直接关系，缴纳税款的情况与经纪公司签署协议的形式有关：如果签订的为劳动合同，那么经纪公司需要按照“工资薪金所得”扣缴主播的个人所得税；如果签订的是劳务协议，则按照“劳务报酬所得”扣缴主播的个人所得税。同时，向经纪公司提供劳务服务属于增值税应税行为，还须缴纳增值税及其附加税费。

（三）主播作为直播平台的员工进行直播

主播如果是直播平台的员工，其与平台存在劳动关系。那么，直播平台应按照“工资、薪金所得”扣缴主播的个人所得税。

（四）主播以独立身份通过平台直播

主播如果以独立身份在平台上工作，其与平台仅存在劳务合作关系。那么，直播平台应按照“劳务报酬所得”进行扣缴。同时，根据《增值税暂行条例》等规定，主播须缴纳增值税及其附加税费。

二、直播平台及主播需注意的涉税风险

1、认为个人直播带货不需要纳税。根据《税收征收管理法》的规定，如果主播不进行纳税申报，不缴或者少缴的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处百分之50以上5倍以下的罚款。

2、直播平台没有代扣代缴个税。如果直播平台对主播取得的收入，未依法代扣代缴，由税务机关向纳税人追缴，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之50以上3倍以下的罚款。

3、直播平台虚开发票。直播平台将业务委托给个人后，如果个人不能提供发票，直播平台对于取得是收入就不能作为税前的成本列支，因此有些平台会通过买发票来做成本，这无疑会带来虚开发票的风险。

4、虚假申报。根据《税收征管法》第六十三条的规定，如果主播取得收入后，多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，构成偷税。由税务机关追缴其税款、滞纳金，并处百分之50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，还将被依法追究刑事责任。

三、《办法》对直播行业加强税收征管

2021年4月29日，国家税务总局稽查局在总局官网发布《税务总局贯彻<关于进一步深化税收征管改革的意见>精神》一文，明确指出要聚焦直播平台行业，重点查处虚开（及接受虚开）发票，隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税非法行为。

《网络直播营销管理办法（试行）》的出台，意味着直播行业的税收征管将得到加强，主要体现在：

1、《办法》第八条规定，直播营销平台应当对直播间运营者、直播营销人员进行基于身份证件信息、统一社会信用代码等真实身份信息认证，并依法依规向税务机关报送身份信息和其他涉税信息。

该条规定明确，直播营销平台负有报送直播间运营者、主播涉税信息的义务，在涉税信息报送至税务机关后，直播间运营者、主播等主体的涉税活动即被纳入税收监管。

2、《办法》第十六条规定，直播营销平台应当提示直播间运营者依法办理市场主体登记或税务登记，如实申报收入，依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。直播营销平台及直播营销人员服务机构应当依法履行代扣代缴义务。

该条规定将营销平台/服务机构与直播间运营者的税法关系予以明确，直播运营者应办理税务登记，履行纳税义务，而直播营销平台/服务机构则应当依法履行提示和扣缴义务，一旦出现涉税问题，不仅运营者面临税务处罚，直播营销平台/服务机构也将被追究责任。

3、《办法》第二十六条规定，有关部门根据需要对直播营销平台履行主体责任情况开展监督检查，对存在问题的平台开展专项检查。而第四条规定，国家网信部门和国务院公安、商务、文化和旅游、税务、市场监督管理、广播电视等有关主管部门建立健全线索移交、信息共享、会商研判、教育培训等工作机制，依据各自职责做好网络直播营销相关监督管理工作。

以上规定意味着，直播营销平台如果没有履行税收报送义务，税务机关将会对其进行检查，对存在问题的平台开展专项检查。同时，各部门间线索传递、信息共享，无论直播平台还是主播、直播运营者，如果涉嫌偷税、虚开等违法行为，被税务机关查处的风险巨大。

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