详解简易计税下劳务派遣发票的开具

因为早晨写作时间特别短，不用导语，直接上干货。

这张使用差额征税开票功能开具的劳务派遣发票显示价税合计17168.90元，金额16755.95元，税额412.95元，备注栏：差额征税：8496.95元。

从票面给出的信息，我们可以知道这笔业务含税销售额为17168.90元，支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用为8496.95元，余额管理费为17168.90-8496.95=8671.95元（管理费占比50%，有点高！hehe，商业秘密被我发现了），税额为8671.95/1.05*5%=8259*5%=412.95元。

那么，这笔业务的不含税销售额是多少？实务中有两种观点，观点一：是票面的金额16755.95元；观点二，是将含税价换算成不含税金额=17168.90/1.05=16351.33元。小颖是观点二。

观点一的理由：

（一）计算简便，会计根据原始凭证入帐，价税分离，不含税金额就是含税价-税=票面的金额16755.95元。

（二）会计分录为：

借：银行存款 17168.90

贷：主营业务收入 16755.95

应交税费——简易计税（计提） 412.95

借：主营业务成本 8496.95

贷：应付职工薪酬 8496.95

借：应付职工薪酬 8496.95

贷：银行存款 8496.95

（三）只是收入的增加和成本减少的差异，不影响所得额。

观点二的理由：

（一）销售额是指提供服务取得的全部价款和价外费用，一笔业务的含税销售额确定，征收率确定，不含税销售额是唯一的，本例含税销售额17168.90元，征收率为5%，不含税销售额为16351.33元。

（二）《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条第三款规定，销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

（三）另两种开票方式下

1、如果开具一张普通发票的分录为：

（1）收款时

借：银行存款 17168.90

贷：主营业务收入 16351.33

应交税费——简易计税（计提）817.57

（2）计提并支付工资时

借：主营业务成本 8496.95

贷：应付职工薪酬 8496.95

借：应付职工薪酬 8496.95

贷：银行存款 8496.95

（3）差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减）404.62

贷：主营业务成本 404.62

（4）纳税申报时

借：应交税费——简易计税（缴纳）412.95

贷：银行存款 412.95

2、如果开具一张专用发票，一张普通发票，分录为：

（1）收款时

专票：8671.95

借：银行存款 8671.95

贷:主营业务收入8259

应交税费——简易计税（计提） 412.95

普票：8496.95

借：银行存款 8496.95

贷:主营业务收入 8092.33

应交税费——简易计税（计提） 404.62

两票合计收入16351.33元

（2）计提并支付工资时

借：主营业务成本 8496.95

贷：应付职工薪酬 8496.95

借：应付职工薪酬 8496.95

贷：银行存款 8496.95

（3）差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减）404.62

贷：主营业务成本 404.62

（4）纳税申报时

借：应交税费——简易计税（缴纳）412.95

贷：银行存款 412.95

可见另两种开票方式的不含税销售额为16351.33元，而不是差额开票功能开具的发票金额16755.95元。同一笔业务销售额不能因开票方式的不同而改变。

3、换个例子，同样的原理

个人出租住房，按照5%征收率减按1.5%征收，取得10000租金，注意这里的征收率仍然是5%，因此不含税收入9523.81元，而不是差额征税票面上的10000-142.86元。

小颖是观点二。欢迎批评指正！