三大类资产：税额因用途改变可做转回抵扣

实务中，不能抵扣的进项税已经抵扣了，是需要做转出的，但哪些转出的进项税额，还可以再转回抵扣呢？如何进行财税处理呢？本文对此问题举例分析。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二十七条第(一)项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率

固定资产，无形资产和不动产，我们称为三大类资产。

购买三大类资产时，因为不符合增值税现行抵扣政策的规定，没有进行抵扣，但是当该资产用途发生改变时，用于可以抵扣进项税额的应税项目时，可以将未抵扣的进项税额按规定再转回抵扣。因此，三大类资产的进项税额是可以根据用途改变而可以转回抵扣的。

注意：值得提醒的是一定要取得专用发票。

案例说明

美耐公司2019年12月份购买生产用机器设备226万元，取得增值税专用发票，该设备用于生产适用简易计税的产品，在2020年6月开始又同时用于生产适用一般计税的产品。会计处理如下（单位：万元）

1. 购买机器设备时

借：固定资产                                          200

应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：银行存款                                         226

借：固定资产                                                     26

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）26

购买时，在发票勾选平台上要正常进行勾选认证，然后再进行转出的处理。

2. 设备投入使用后计提折旧时（设忽略净残值）

每月折旧=226÷10年÷12个月=1.88（万元）

1～6月折旧=1.88×6=11.28（万元）

借：制造费用         1.88

贷：累计折旧       1.88

3. 设备用途发生改变计算可抵扣税额

（226-11.28）÷(1+13%)×13%=24.70（万元）

借：应交税费——应交增值税（进项税额）24.70

贷：固定资产                                         24.70

进项税额抵扣是通过增值税申报表来完成的，我们来看一下申报表如何填写？

在填写增值税申报表附表二进项税额明细表的时候，应将24.7万元的进项税额填在8b其他的栏次。

注意：无形资产、固定资产和不动产这三大类资产，无论购买时能不能抵扣进项税额，必须取得增值税专用发票，以免将来在资产用途发生改变时，却因没有取得可以抵扣税额的凭证而无法抵扣，同时其进项税额不能再做转回处理。