企业取得送股部分如何填写纳税申报表？

在《送股的部分能否增加投资方的成本？》一文中，老姜提到，股东取得送股可以分解为两个环节：一是股东取得股息红利收入；二是股东投资入股。

一、上市公司权益分派案例

广东美联新材料股份有限公司（证券代码：300586证券简称：美联新材）2019 年年度权益分派方案为：以公司现有总股本240,000,000股为基数，向全体股东每10股送红股3.000000股，派0.750000元人民币现金（含税），同时，以资本公积金向全体股东每 10 股转增6.000000股。

二、A公司取得送股的税务处理

假设A公司在股权登记日前持有美联新材10,000股，系二级市场购入，每股购买价格8元，共80,000元。获得送转股后股票数量变为19,000股，其中：原有股票10,000股，送股3,000股，资本公积转增6,000股，另获得现金分红750元。A公司做可供出售金融资产。

如果A公司连续持有该部分股票12个月以上，则免征企业所得税。根据送股的原理，免税金额为3,000+750=3,750（元），系按面值计算，而不是按照送股的市值。

虽然该股息红利所得免征企业所得税，但由于送股的影响，A公司的持股成本应调增3,000元，总成本为83,000元（未考虑其他税费）。至于资本公积转增的部分6000股，根据国税函〔2010〕79号，“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”此时，A公司平均持股成本为：83,000元/19,000股=4.3684元/股。

由于取得送股时企业一般不进行会计处理，只做备查登记，所以A公司仅就现金收入750元确认了所得，送股所得3,000元在进行年度申报时需要确认为股息收入。同时，该部分又是免税收入。A公司须在纳税申报表进行调整如下：

三、A公司减持股票的税务处理

送股部分由于会计上不做处理，因此A公司可供出售金融资产的账面成本并不会发生变化，总成本为80,000元，每股成本为：80,000/19,000=4.2105（元/股），但A公司的计税基础为4.3684元/股，应做好备查登记。

假设A公司在以后减持股票5,000股，减持价格每股10元。则A公司须确认所得为（未考虑其他税费）：5,000×（10-4.3684）=28,158.00（元）。

但A公司会计确认的收益为：5,000×（10-4.2105）=28,947.50（元）。

两者之间的差额789.50元在减持时通过《A105030投资收益纳税调整明细表》做纳税调减。

四、小结

对于非上市公司以未分配利润转增实收资本，企业投资者的税务处理与此相同。

需要注意的是，由于企业取得红股时不进行账务处理，且现行的纳税申报表不允许调增相关投资的计税基础，因此企业在出售股票时容易疏忽而忘记调整股票的成本，须引起相关人员的重视，做好备查登记工作。